Письмо Федеральной налоговой службы от 18 октября 2013 г. N ЕД-4-3/18727@ "О применении положений статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации"

В Федеральную налоговую службу поступили вопросы о порядке применения положений статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организацией, осуществляющей медицинскую деятельность, в ситуации, когда ею до 31.12.2011 подано в налоговый орган заявление на применение с 2011 года ставки налога на прибыль в размере 0 процентов и копии лицензий на осуществление медицинской деятельности. При этом налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2011 год была представлена в налоговый орган с исчислением налога на прибыль по ставке 20 процентов. Уточненная налоговая декларация с применением налоговой ставки 0 процентов представлена в налоговый орган в апреле 2012 года одновременно со Сведениями, предусмотренными пунктом 6 статьи 284.1 Кодекса.

Разъяснения порядка применения в данном случае статьи 284.1 Кодекса даны Министерством финансов Российской Федерации в письме от 06.08.2013 N 03-03-10/31492. В частности, статьей 284.1 Кодекса установлено, что организации, осуществляющие медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных этой статьей.

Частью 8 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" предусмотрено, что для применения с 1 января 2011 года налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов организации не позднее 31 декабря 2011 года вправе были представить в налоговые органы заявление и копии лицензии (лицензий) на осуществление медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду часть 8 статьи 5 Федерального закона

Пунктом 6 статьи 284.1 Кодекса установлено, что организации, осуществляющие медицинскую деятельность и применяющие налоговую ставку 0 процентов по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют налоговую ставку 0 процентов, в сроки, установленные главой 25 Кодекса для представления налоговой декларации, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения:

- о доле доходов организации от осуществления медицинской деятельности в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Кодекса;

- о численности работников в штате организации;

- о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста (далее - Сведения).

При непредставлении в установленные сроки указанных сведений, в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика с начала налогового периода, данные за который не были представлены в установленном порядке, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 Кодекса.

Таким образом, пункт 6 статьи 284.1 Кодекса распространяется на организации, применяющие налоговую ставку 0 процентов.

Пунктом 1 статьи 81 Кодекса установлено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном этой статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

В этой связи, если организацией, осуществляющей медицинскую деятельность, соблюдены все условия, установленные пунктом 3 статьи 284.1 Кодекса, то она могла воспользоваться правом представления уточненной декларации по налогу на прибыль за 2011 год с применением налоговой ставки в размере 0 процентов при условии направления в налоговый орган Сведений, предусмотренных пунктом 6 статьи 284.1 Кодекса, не позднее даты представления такой уточненной налоговой декларации.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации 3 класса

Д.В. Егоров

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Рассмотрена следующая ситуация. Организация, осуществляющая медицинскую деятельность, до 31.12.2011 подала в налоговый орган заявление на применение с 2011 г. ставки налога на прибыль 0% и копии лицензий на медицинскую деятельность. При этом налоговая декларация за 2011 г. была представлена с применением ставки 20% В апреле 2012 г. компания одновременно с необходимыми для применениями нулевой ставки сведениями представила уточненную декларацию по ставке 0%.

Пояснено, что для применения с 1 января 2011 г. нулевой ставки налога на прибыль организации, осуществляющие медицинскую деятельность, должны были до конца указанного года подать в налоговый орган заявление и копии лицензий на медицинскую деятельность. В дальнейшем по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяли нулевую ставку, необходимо представить в налоговый орган следующие сведения. Это доля доходов от медицинской деятельности в общей сумме поступлений, учитываемых при определении налоговой базы; численность работников в штате и медперсонала с сертификатом специалиста.

Эти данные подаются в те же сроки, что и налоговая декларация. При этом организация не вправе применять нулевую ставку в том налоговом периоде, за который она вовремя не представила вышеназванные сведения.

Если налогоплательщик обнаружил в поданной им декларации недостоверные сведения или ошибки, не приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога, он вправе внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную декларацию. Такая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается поданной с нарушением срока.

По мнению ФНС России, если организацией соблюдены все условия для применения нулевой ставки налога, то она была вправе представить уточненную декларацию за 2011 г. по ставке 0% при условии направления в налоговый орган вышеуказанных сведений не позднее даты представления этой уточненной декларации.