Письмо Минфина России от 5 марта 2013 г. N 03-03-06/1/6583 Об определении в 2008 г. налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг

Письмо Минфина России от 5 марта 2013 г. N 03-03-06/1/6583

Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело письмо по вопросу о порядке определения в 2008 году налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и сообщает следующее.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

В соответствии с пунктом 6 статьи 280 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2008 году) в отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принималась фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

1) если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;

2) если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

При этом также было установлено, что в случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. Для определения расчетной цены акции налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика должны использоваться методы оценки стоимости, предусмотренные законодательством Российской Федерации, для определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть использована ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В случае, когда налогоплательщик определяет расчетную цену акции самостоятельно, используемый метод оценки стоимости должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.

Таким образом, в соответствии с установленным в 2008 году порядком, фактическая цена реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, принималась для целей налогообложения прибыли организаций, при условии, что такая цена находилась в пределах интервала рыночных цен, определенных одним из способов, предусмотренных пунктом 6 статьи 280 НК РФ.

При этом в случае реализации такой ценной бумаги по цене ниже минимальной цены определенного интервала рыночных цен, для целей определения дохода от реализации ценных бумаг принималась указанная минимальная цена интервала рыночных цен.

Так, в случае реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, по цене ниже минимальной рыночной цены, определенной в соответствии с пунктом 6 статьи 280 НК РФ, для целей налогообложения принималась цена, определенная в следующем порядке:

- минимальная цена по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированная организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;

- уменьшенная на 20 процентов средневзвешенная цена аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;

- расчетная цена ценной бумаги, уменьшенная на 20 процентов (при отсутствии информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам).

Указанный порядок также был отражен в разделе XIII Порядка заполнения налоговой декларации, утвержденного приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н, в соответствии с которым при определении налоговой базы доходы от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, подлежали увеличению на сумму отклонения фактической выручки от реализации ниже расчетной цены с учетом 20-процентного отклонения либо отклонения от рыночной цены аналогичной (однородной, идентичной) ценной бумаги с учетом 20-процентного отклонения.

Учитывая изложенное, при реализации в 2008 году ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже расчетной цены, определенной с привлечением оценщика в установленном порядке, более чем на 20 процентов, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в доходах от реализации подлежала отражению выручка от реализации, определенная исходя из расчетной цены, уменьшенной на 20 процентов.

С.Д. Шаталов