Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 1 ноября 2013 г. N 03-03-06/2/46685 Об определении для целей налогообложения прибыли организаций расчетной цены своп-контрактов, базисным активом которых является иностранная валюта

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 1 ноября 2013 г. N 03-03-06/2/46685

Вопрос: Поскольку валютные своп-контракты относятся к категории необращающихся финансовых инструментов срочных сделок, Банк исчисляет расчетную цену этих контрактов в соответствии с требованиями п. 2 ст. 305 НК РФ.

Механизм исчисления расчетной цены своп-контрактов определен приказом ФСФР от 09.11.2010 N 10-67/пз-н (далее Приказ ФСФР). Вместе с тем, указанный механизм может применяться только к свои контрактам со стандартными сроками исполнения обязательств (далее стандартные свои контракты).

При заключении стандартных своп-контрактов, определение расчетной цены производится на основе исчисления дисконтных факторов по первой и второй валюте контракта на дату исполнения кассовой и срочной сделок, т.е. в соответствии с п. 4.7 Приказа ФСФР.

Альтернативным вариантом расчетной цены по стандартным своп-контрактам является цена такого же контракта, раскрытая информационными агентствами, рассчитанная по итогам дня, в котором была совершена сделка (п. 3.4 Приказа ФСФР).

Однако при заключении нестандартных своп-контрактов, срок исполнения которых не совпадает с периодами котирования ставок LIBOR, EURIBOR, MosPrime, применение вышеуказанных методов исчисления расчетной цены представляется невозможным.

Корректирование установленных ставок LIBOR, EURIBOR, MosPrime, исходя из фактического срока исполнения нестандартного своп-контракта, может привести к искажению величины этих ставок, а следовательно, и к некорректному исчислению расчетной цены своп-контракта.

Учитывая вышеизложенное, а также руководствуясь п. 11 Приказа ФСФР, Банк считает правомерным определение расчетной цены нестандартных своп-контрактов на основе валютного калькулятора Thomson Reuters.

Правомерность нашей позиции косвенно подтверждается проектом изменений в Приказ ФСФР от 31.08.2012 (далее Проект). В частности, Проектом предусматривается предоставление налогоплательщикам возможности определения расчетной цены своп-контрактов как цены такого же обращающегося финансового инструмента срочных сделок (ФИСС), определенной с использованием типовых моделей расчета цен ФИСС, реализованных информационным агентством Thomson Reuters или Bloomberg.

Основываясь на вышеизложенном, просим подтвердить правомерность применения валютного калькулятора Thomson Reuters для исчисления расчетной цены нестандартных своп-контрактов.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения для целей налогообложения прибыли организаций расчетной цены своп-контрактов, базисным активом которых является иностранная валюта, и сообщает следующее.

Особенности оценки для целей налогообложения прибыли организаций операций с финансовыми инструментами срочных сделок установлены статьей 305 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 305 НК РФ фактическая цена финансового инструмента срочной сделки, не обращающегося на организованном рынке, признается для целей налогообложения рыночной ценой, если она отличается не более чем на 20 процентов в сторону повышения (понижения) от расчетной стоимости этого финансового инструмента срочных сделок на дату заключения срочной сделки.

Порядок определения расчетной стоимости соответствующих видов финансовых инструментов срочных сделок устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Учитывая изложенное, по вопросам определения расчетной стоимости своп-контрактов, базисном активом которых является иностранная валюта, следует обращаться в Центральный банк Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова