Письмо Департамента финансов г. Москвы от 15 октября 2013 г. N 140-01-34-160/13 "О порядке отражения в учете и отчетности операций при проведении реорганизации государственных (муниципальных) учреждений"

Департамент финансов города Москвы в связи с поступающими запросами от органов исполнительной власти и внутригородских муниципальных образований города Москвы разъясняет порядок осуществления операций при проведении реорганизации государственных (муниципальных) учреждений в форме присоединения и отражения их в бухгалтерском учете.

1. Передающая сторона - присоединяемое казенное учреждение

На день, предшествующий внесению в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - Реестр) записи о прекращении деятельности присоединяемого казенного учреждения, главным распорядителем с лицевого счета казенного учреждения должны быть отозваны остатки неиспользованных лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), после чего казенным учреждением завершается проведение всех учетных операций, и формируются показатели Главной книги.

В соответствии с положениями пункта 122 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета (приказ Минфина России от 06.12.2010 г. N 162н), казенным учреждением проводится заключение следующих счетов текущего финансового года:

- 1 21002 000 "Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет";

- 1 30404 000 "Внутриведомственные расчеты";

- 1 30405 000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом";

- 1 40110 000 "Доходы текущего финансового года";

- 1 40120 000 "Расходы текущего финансового года ".

Все операции по заключению счетов включаются в Справку ф. 0504833.

После оформления бухгалтерских записей по заключению счетов текущего финансового года казенным учреждением формируется отдельная Справка ф. 0504833, в которую включаются операции по передаче принимающему учреждению всех активов и обязательств, сложившихся по счетам учета в Главной книге на дату присоединения. В случае, когда государственное учреждение, к которому присоединяется казенное учреждение, относится к другому типу учреждений, операции по передаче активов и обязательств отражаются в учете с использованием счета 1 30406 000 "Расчеты с прочими кредиторами". При внутриведомственной передаче (присоединении к казенному учреждению), операции отражаются в учете по счету 1 30404 000 "Внутриведомственные расчеты". Одновременно казенным учреждением оформляется в трех экземплярах передаточный акт, содержащий расшифровку всех показателей Справки ф. 0504833, и направляется на согласование и подписание принимающему учреждению. Один экземпляр передаточного акта, подписанного передающей и принимающей сторонами, представляется главному распорядителю, в чьем ведомственном подчинении находятся реорганизуемые государственные учреждения.

Сформировавшиеся по счетам 1 30406 000 "Расчеты с прочими кредиторами" или 1 30404 000 "Внутриведомственные расчеты" итоговые показатели также относятся на финансовый результат учреждения (счет 1 40130 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов") и включаются в Справку ф. 0504833 по заключению счетов текущего финансового года.

После отражения казенным учреждением показателей сформированных Справок ф. 0504833 в Главной книге все остатки по счетам бюджетного учета на дату реорганизации (присоединения) должны быть равны "0".

В соответствии с положениями приказа Минфина России от 28.12.2010 г. N 191н "Об утверждении инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" казенное учреждение формирует бюджетную отчетность в объеме форм годовой отчетности. При этом показатели Баланса главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130) по графам на конец отчетного периода (на дату присоединения) равны "0". Отчетность представляется главному распорядителю, в чьем ведомственном подчинении находилось казенное учреждение, и включается главным распорядителем в сводную бюджетную отчетность, представляемую в Департамент финансов города Москвы в установленные сроки.

2. Передающая сторона - присоединяемое бюджетное (автономное) учреждение

После завершения расчетов со всеми дебиторами и кредиторами присоединяемое бюджетное (автономное) учреждение перечисляет в бюджет остатки неиспользованных средств целевых субсидий, субсидии на выполнение государственного задания. В случае присоединения к другому бюджетному (автономному) учреждению, по решению Учредителя остаток денежных средств по коду вида финансового обеспечения 2 "Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)", может быть перечислен:

- на лицевой счет принимающей стороны, предназначенный для учета субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного задания и других доходов бюджетных (автономных) учреждений (лицевые счета 26 и 28);

- в доход бюджета на счет 40101 "Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации".

В случае присоединения к казенному учреждению сложившийся остаток денежных средств по коду вида финансового обеспечения 2 "Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)" подлежит перечислению в доход бюджета. При перечислении остатка средств в бюджет в платежном поручении указывается код бюджетной классификации доходов 000 1 17 05020 02 0000 180 "Прочие неналоговые доходы субъектов Российской Федерации". Администратором указанных доходов является Учредитель реорганизуемого бюджетного (автономного) учреждения.

При возврате средств субсидий необходимо руководствоваться следующими нормами бюджетного законодательства:

- если субсидии выдавались в текущем финансовом году, то они возвращаются на лицевой счет получателя бюджетных средств - Учредителя (уполномоченного органа) и отражаются на нем как восстановление кассовых расходов;

- при возврате остатков субсидий, полученных в прошлые годы, денежные средства перечисляются бюджетным (автономным) учреждением в доход бюджета на счет 40101 "Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации". В платежном поручении указывается код бюджетной классификации 2 18 02010 02 0000 180 "Доходы бюджетов субъектов Российской Федерации от возврата бюджетными учреждениями остатков субсидий прошлых лет" (2 18 02020 02 0000 180 "Доходы бюджетов субъектов Российской Федерации от возврата автономными учреждениями остатков субсидий прошлых лет").

После проведения всех операций остаток денежных средств на дату реорганизации (присоединения) у присоединяемого бюджетного (автономного) учреждения должен быть равен "0".

На день, предшествующий внесению в Реестр записи о прекращении деятельности присоединяемого бюджетного (автономного) учреждения, учреждением завершается проведение всех учетных операций, в том числе оформляется бухгалтерская запись по уменьшению расчетов с Учредителем (сторнируется вся сумма, отраженная на счете 0 21006 000 "Расчеты с учредителем") и формируются показатели Главной книги. (Учредитель на дату реорганизации также оформляет сторнировочную запись по счету 1 20433 000 "Участие в государственных (муниципальных) учреждениях").

Далее в соответствии с положениями пункта 156 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина России от 16.12.2010 г. N 174н), бюджетным (автономным) учреждением оформляются записи по заключению следующих счетов текущего финансового года:

- 0 30404 000 "Внутриведомственные расчеты" (в части расчетов с обособленными подразделениями);

- 0 40110 000 "Доходы текущего финансового года";

- 0 40120 000 "Расходы текущего финансового года ".

Все операции по заключению счетов включаются в Справку ф. 0504833.

После оформления бухгалтерских записей по заключения счетов текущего финансового года бюджетным (автономным) учреждением формируется отдельная Справка ф. 0504833, в которую включаются операции по передаче принимающему учреждению всех активов и обязательств, сложившихся по счетам бухгалтерского учета в Главной книге на дату присоединения. Передача активов и обязательств казенному учреждению отражается в учете с использованием счета 0 30406 000 "Расчеты с прочими кредиторами" (разные типы учреждений), а бюджетному (автономному) учреждению с использованием счета 0 40120 241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям" по соответствующим кодам вида финансового обеспечения (2, 4, 5, 6, 7). Одновременно оформляется в трех экземплярах передаточный акт, содержащий расшифровку всех показателей Справки ф. 0504833, и направляется на согласование и подписание принимающему учреждению. Подписанный передающей и принимающей сторонами экземпляр передаточного акта представляется главному распорядителю бюджетных средств, в чьем ведомственном подчинении находятся реорганизуемые учреждения.

Сформировавшиеся по счетам 0 30406 000 "Расчеты с прочими кредиторами" и 0 40120 241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям" итоговые показатели также относятся на финансовый результат учреждения (счет 0 40130 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов") и включаются бюджетным (автономным) учреждением в Справку ф. 0504833 по заключению счетов текущего финансового года.

После отражения бюджетным (автономным) учреждением показателей указанных Справок ф. 0504833 в Главной книге все остатки по счетам бухгалтерского учета на дату реорганизации равны "0".

В соответствии с положениями приказа Минфина России от 25.03.2011 г. N 33н "Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) учреждений" бюджетное (автономное) учреждение формирует бухгалтерскую отчетность в объеме форм годовой отчетности. При этом показатели Баланса государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) по графам на конец отчетного периода (на дату присоединения) равны "0". Отчетность представляется главному распорядителю бюджетных средств - Учредителю, в чьем ведомственном подчинении находилось бюджетное (автономное) учреждение и включается Учредителем в сводную бухгалтерскую отчетность, представляемую в Департамент финансов города Москвы в течение текущего финансового года.

3. Принимающая сторона - бюджетное (автономное) учреждение

На день, предшествующий внесению в Реестр записи о прекращении деятельности присоединяемого государственного учреждения бюджетное (автономное) учреждение - преемник формирует на основании передаточного акта Справку ф. 0504833 и отражает в учете операции по приемке активов и обязательств:

- все активы и обязательства, полученные от казенного учреждения, принимаются к учету по коду вида финансового обеспечения 4 "Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания". Бухгалтерские записи оформляются с использованием счета 4 30406 000 "Расчеты с прочими кредиторами";

- все активы и обязательства, полученные от бюджетного (автономного) учреждения принимаются к учету по соответствующему виду финансового обеспечения с использованием счета 0 40110 180 "Прочие доходы". При этом следует обратить внимание, что по завершении текущего финансового года показатели счета 4 30406 000 также заключительными записями относятся на финансовый результат учреждения (счет 4 40130 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"). Также необходимо учесть, что принятое от казенного учреждения движимое имущество должно быть отражено в учете бюджетного (автономного) учреждения с разделением на "Особо ценное движимое имущество" и "Иное движимое имущество" в соответствии с требованиями, установленными приказом Учредителя.

Показатели Справки ф. 0504833 включаются в Главную книгу принимающего учреждения.

4. Принимающая сторона - казенное учреждение

На день, предшествующий внесению в Реестр записи о прекращении деятельности присоединяемого государственного учреждения казенное учреждение - преемник формирует на основании передаточного акта Справку ф. 0504833 и отражает в учете операции по приемке активов и обязательств:

- все активы и обязательства, полученные от казенного учреждения, принимаются к учету с использованием счета 1 30404 000 "Внутриведомственные расчеты";

- все активы и обязательства, полученные от бюджетного (автономного) учреждения, принимаются к учету с использованием счета 1 30406 000 "Расчеты с прочими кредиторами". При этом следует обратить внимание, что по завершении текущего финансового года показатели счета 1 30406 000 "Расчеты с прочими кредиторами" заключительными записями относятся на финансовый результат учреждения (счет 1 40130 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов").

Заместитель руководителя Департамента финансов города Москвы

Е.А. Бутахина