Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 13 ноября 2013 г. N 03-08-05/48498 О налогообложении услуг, включающих сбор данных морской сейсморазведки, обработку и сопутствующие услуги, предоставляемых российской организацией норвежской компании на норвежском континентальном шельфе

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 13 ноября 2013 г. N 03-08-05/48498

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом о порядке налогообложения услуг, включающих сбор данных морской сейсморазведки, обработку и сопутствующие услуги, предоставляемых российской организацией норвежской компании на норвежском континентальном шельфе, сообщает, что взаимосогласительная процедура с Министерством финансов Норвегии, инициированная Министерством финансов Российской Федерации на основании статьи 25 "Взаимосогласительная процедура" Конвенции между Российской Федерацией и Королевством Норвегия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 26 марта 1996 года, завершена.

По итогам взаимосогласительной процедуры сообщаем, что раздел "Оффшорная деятельность" Протокола к Конвенции от 26 марта 1996 года (далее - Протокол) не вступил в силу и не применяется. Однако согласно действующему положению раздела 1 "а" Протокола лицу, являющемуся резидентом одного Договаривающегося Государства, не предоставляются другим Договаривающимся Государством преимущества Конвенции в соответствии со статьями с 6 по 21 в отношении полученных доходов и принадлежащего капитала в связи с деятельностью, осуществляемой в любой зоне, находящейся за пределами территориального моря Договаривающегося Государства, которая в соответствии с нормами международного права признается или может быть признана по законодательству этого Договаривающегося Государства как зона, где это Договаривающееся Государство может осуществлять права в отношении морского дна и морских недр и их природных ресурсов.

Таким образом, учитывая вышеуказанное положение Протокола и в соответствии с письмом Центрального офиса управления по делам об иностранных налогах Норвегии, копия которого прилагается, если это предусмотрено норвежским законодательствам о налогах и сборах, ОАО следует уплатить налог в Норвегии.

При этом устранение двойного налогообложения осуществляется в соответствии со статьей 311 Кодекса, согласно пункту 3 которой суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, при условии представления налогоплательщиком подтверждающего документа, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации.

Возврат сумм излишне взысканного налога осуществляется в соответствии со статьей 79 Кодекса. При этом согласно пункту 3 статьи 79 заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога.

В отношении порядка налогообложения доходов физических лиц, являющихся наемными работниками российской организации, выполняющих работу на норвежском континентальном шельфе, учитывая неприменение статьи 15 Соглашения в отношении доходов, полученных в связи с деятельностью, осуществляемой в зоне, где Норвегия может осуществлять права в отношении морского дня и морских недр и их природных ресурсов, а в частности, на континентальном шельфе, следует руководствоваться положениями Кодекса и норвежского законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 232 Кодекса суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

Приложение: упомянутое, на 1 л.

Директор Департамента

И.В. Трунин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Сообщается, что взаимосогласительная процедура с Минфином Норвегии, инициированная Минфином России на основании российско-норвежской Конвенции об избежании двойного налогообложения, завершена. По ее итогам раздел "Оффшорная деятельность" Протокола к Конвенции не вступил в силу и не применяется. Однако действующим положением Протокола установлено, что преимущества Конвенции в отношении полученных доходов и принадлежащего капитала не предоставляются резиденту одного государства другим государством в связи с деятельностью, которая осуществляется в любой зоне, находящейся за пределами территориального моря договаривающегося государства. Данное правило применяется, если по нормам международного права или законодательству этого государства указанная зона признается зоной, где это государство может осуществлять права в отношении морских дна и недр и их природных ресурсов.

Таким образом, российская организация, оказывающая услуги по сбору и обработке данных морской сейсморазведки и сопутствующие услуги норвежской компании на норвежском континентальном шельфе, должна уплатить налог в Норвегии, если это предусмотрено налоговым законодательством этой страны.

Налог с доходов, уплаченный нашим юрлицом в иностранном государстве, засчитывается при уплате отечественного налога на прибыль, если представлен подтверждающий документ. Излишне взысканный налог возвращается в порядке, установленном НК РФ. Налогоплательщик может подать в инспекцию заявление о возврате в течение месяца со дня, когда узнал о факте излишнего взыскания налога.

Разъяснено также, что в отношении налогообложения доходов наемных работников российской организации, которые трудятся на норвежском континентальном шельфе, следует руководствоваться положениями НК РФ и норвежского налогового законодательства.

В силу НК РФ объектом обложения НДФЛ для налоговых резидентов России признается доход, полученный ими от отечественных и (или) иностранных источников. При этом налог с полученных за границей доходов, фактически уплаченный нашим резидентом там же, не засчитывается при уплате НДФЛ в Российской Федерации. Однако соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения может быть предусмотрено иное.