Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 ноября 2013 г. N 03-05-05-01/47603 Об учете для целей налогообложения находящихся на балансе казенного предприятия на праве оперативного управления ливневых канализаций города

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 ноября 2013 г. N 03-05-05-01/47603

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении подпункта 1 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении находящихся на балансе казенного предприятия на праве оперативного управления ливневых канализаций города и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Налогового кодекса.

В силу подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса движимое имущество, которое поставлено организацией на баланс с 1 января 2013 года в состав основных средств, не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах муниципального учреждения организации установлены приказом Минфина России от 01.12.2010 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению".

Так, согласно пункту 38 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для учета операций с материальными объектами, относящимися к основным средствам, предназначен счет 10100 "Основные средства".

Подпунктом 1 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса установлено, что не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

Статьей 1 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" определено, что к объектам природопользования относятся естественная экологическая система, природный ландшафт и составляющие их элементы, сохранившие свои природные свойства.

Кроме того, пунктом 79 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета установлено, что земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) учитываются в составе непроизведенных активов на счете 10300 "Непроизведенные активы" и не подлежат амортизации, поскольку они относятся к группе активов, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.

С учетом изложенного положения подпункта 1 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса применяется в отношении объектов природопользования, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 10300 "Непроизведенные активы".

Что касается ливневой канализации, то согласно пункту 13 раздела 3.1.5 "Генеральные планы" Инструкции о порядке разработки, согласования, экспертизы и утверждения градостроительной документации, утвержденной постановлением Госстроя России от 29.10.2002 N 150 и включенной в Систему нормативных документов в строительстве (СНиП 11-04-2003) (постановление Госстроя России от 27.02.2003 N 27), эти объекты относятся к сооружениям инженерной инфраструктуры и благоустройству территории.

Заместитель директора Департамента

А.В. Сазанов

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Объектом обложения по налогу на имущество организаций является движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе в качестве ОС в порядке, установленном для ведения бухучета. При этом с движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 г. в качестве ОС, налог не взимается.

Муниципальное учреждение для учета операций с материальными объектами, относящимися к ОС, использует счет 10100 "Основные средства" (приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н).

В силу НК РФ земельные участки и иные объекты природопользования (водные и другие природные ресурсы) не облагаются налогом на имущество организаций. Согласно Закону об охране окружающей среды такими объектами являются естественная экологическая система, природный ландшафт и составляющие их элементы, сохранившие свои природные свойства.

Кроме того, в соответствии с названным приказом земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) учитываются в составе непроизведенных активов на счете 10300 "Непроизведенные активы". Они не амортизируются, поскольку относятся к группе активов, потребительские свойства которых со временем не изменяются.

Таким образом, объекты природопользования, учитываемые в бухучете на счете 10300 "Непроизведенные активы", налогом на имущество не облагаются.

Отмечено, что ливневая канализация относится к сооружениям инженерной инфраструктуры и благоустройства территории (постановление Госстроя России от 29.10.2002 N 150).