Приложение. Учетная политика для целей бухгалтерского учета Департамента здравоохранения г. Москвы

Приложение
к приказу Департамента
здравоохранения г. Москвы
от 29 декабря 2012 г. N 1561

Учетная политика для целей бухгалтерского учета Департамента здравоохранения города Москвы

С изменениями и дополнениями от:

14 марта, 9 июня 2014 г.

1. Общие положения

Информация об изменениях:

Приказом Департамента здравоохранения г. Москвы от 9 июня 2014 г. N 529 в пункт 1.1 настоящего приложения внесены изменения

См. текст пункта в предыдущей редакции

1.1. Настоящая учетная политика для целей бухгалтерского учета составлена в соответствии с действующими нормативными документами:

- Бюджетным кодексом РФ;

- Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее по тексту - Закон N 402-ФЗ);

- Федеральным законом от 8 мая 2010 г. N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений;

- приказом Министерства финансов РФ от 1 декабря 2010 г. N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" (далее по тексту - Инструкция N 157н);

- приказом Министерства финансов РФ от 6 декабря 2010 г. N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению" (далее по тексту - Инструкция N 162н);

- приказом Министерства финансов РФ от 21 декабря 2012 г. N 171н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов" (далее по тексту - Инструкция N 171н);

- приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2010 г. N 191н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации";

- приказом Министерства финансов РФ от 15 декабря 2010 г. N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению" и другими нормативно-правовыми актами Российской Федерации о бухгалтерском учете и отчетности;

- приказ Министерства финансов РФ от 1 июля 2013 г. N 65н "Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации".

1.2. Ведение бухгалтерского учета в Департаменте здравоохранения города Москвы осуществляется Управлением бухгалтерского учета и отчетности. Организацию учетной работы и распределение ее объема осуществляет начальник Управления бухгалтерского учета и отчетности - главный бухгалтер. Все денежные и расчетные документы, финансовые обязательства без подписи главного бухгалтера недействительны и к исполнению не принимаются. В обязанности работников бухгалтерии входит:

- ведение бюджетного учета в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ, Инструкциями N 157н и N 162н, а также других правовых актов;

- контроль за правильным и экономным расходованием средств в соответствии с их целевым назначением, утвержденными сметами доходов и расходов, а также за сохранностью денежных средств и товарно-материальных ценностей в местах их хранения и эксплуатации;

- начисление и выплата в установленные сроки заработной платы работникам;

- своевременное проведение расчетов, возникающих в процессе исполнения (в пределах санкционированных расходов) плана доходов и расходов, с организациями и отдельными физическими лицами;

- контроль за использованием выданных доверенностей на получение товарно-материальных ценностей;

- участие в проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств, своевременное и правильное определение результатов инвентаризации и отражение их в учете;

- составление и представление в установленном порядке и в предусмотренные сроки бухгалтерской отчетности;

- проведение инструктажа материально ответственных лиц по вопросам учета и сохранности ценностей, находящихся на ответственном хранении;

- хранение документов (первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетности как на бумажных, так и на машинных носителях информации) в соответствии с правилами организации государственного архивного дела.

1.3. Бухгалтерский учет в Департаменте здравоохранения города Москвы ведется с применением Единого плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. N 157н, Плана счетов бюджетного учета, утвержденного приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. N 162н, и разработанного на их основе Рабочего плана счетов (приложение 1).

1.4. Информация об активах, обязательствах и проводимых операциях отражается в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов, формы которых соответствуют унифицированным формам документов, утвержденным приказом Минфина РФ N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению" и другим нормативным актам РФ.

В случае если формы первичных учетных документов для отражения в бюджетном учете отдельных финансово-хозяйственных операций указанными выше нормативными документами не регламентированы, данные формы разрабатываются самостоятельно с соблюдением требований ст. 9 Закона N 402-ФЗ и п. 7 Инструкции N 157н.

1.5. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

1.6. Основанием для записей в регистрах бюджетного учета являются первичные учетные документы, подтверждающие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты, справки Управления бухгалтерского учета и отчетности. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передача их в Управление бухгалтерского учета и отчетности производится согласно графику документооборота (приложение 2). Достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

1.7. Поступившие в Управление бухгалтерского учета и отчетности первичные учетные документы обязательно подвергаются проверке как по форме (полнота и правильность оформления первичных учетных документов, заполнения реквизитов), так и по содержанию (законность документируемых операций, логическая увязка отдельных показателей). Первичные документы для придания им юридической силы должны содержать обязательные реквизиты: наименование документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; дату составления; содержание факта хозяйственной жизни; величину натурального и денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименования должностей лиц, ответственных за правильность оформления свершившегося события; подпись руководителя или его заместителей, с указанием фамилий и инициалов.

1.8. Право подписи первичных учетных документов предоставить должностным лицам согласно приложению 3.

1.9. Обработка первичных учетных документов, формирование регистров бухгалтерского учета, а также отражение факта хозяйственной жизни по соответствующим счетам Рабочего плана счетов осуществляется с применением программного продукта "Парус 8". Регистры бухгалтерского учета оформляются на бумажных носителях с периодичностью, предусмотренной приложением 4.

1.10. Проверка правильности записей, произведенных по счетам аналитического учета, с данными счетов учета основных средств, нематериальных активов, материалов по главной книге (ф.0504072) осуществляется ежеквартально путем составления оборотной ведомости (ф.0504035). Сверка аналитических данных по счетам учета финансовых активов и обязательств с данными главной книги (ф.0504072) осуществляется по мере необходимости путем составления оборотной ведомости (ф.0504036).

1.11. При обнаружении в выходных формах документов ошибок осуществляется анализ ошибочных данных, их исправление и получение выходных форм документов с учетом исправлений. Без соответствующего документального оформления исправления в электронных базах данных не допускаются.

1.12. Проверенные и принятые к учету первичные учетные документы систематизируются по датам совершения операции (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в регламентированных Инструкцией N 157н регистрах бюджетного учета с учетом следующих особенностей:

N п/п	Вид документов	Журнал операций, к которому относятся документы	Особенности систематизации документов
1	Товарно-транспортные накладные, товарные накладные, счета-фактуры	Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками	В разрезе поставщиков, контрактов
2	Авансовые отчеты	Журнал операций расчетов с подотчетными лицами	В разрезе подотчетных лиц
3	Выписки из лицевых счетов и прилагаемые к ним документы	Журнал операций с безналичными денежными средствами	В соответствии с выпиской казначейства.

2. Нефинансовые активы

2.1. Учет основных средств.

2.1.1. В качестве основных средств принимаются к учету материальные объекты имущества независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности Департамента при выполнении им работ, оказании услуг, для осуществления своих функций либо управленческих нужд.

К основным средствам не относятся предметы, служащие менее 12 месяцев, независимо от их стоимости, материальные объекты имущества, относящиеся к материальным запасам, находящиеся в пути.

Сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого предусматривается использование в процессе деятельности Департамента объекта нефинансовых активов в тех целях, ради которых он был приобретен или получен. Срок полезного использования объектов нефинансовых активов в целях принятия к учету в составе основных средств и начисления амортизации определяется исходя из:

- информации, содержащейся в законодательстве РФ, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации. По объектам основных средств, включенным согласно постановлению Правительства РФ от 1 января 2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" в амортизационные группы с первой по девятую, срок полезного использования определяется по наибольшему сроку, установленному для указанных амортизационных групп, в десятую амортизационную группу - исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072;

- рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества, при отсутствии в законодательстве РФ норм, устанавливающих сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации, в случаях отсутствия информации в законодательстве РФ и в документах производителя - на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов.

2.1.2. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении и изготовлении, включая налог на добавленную стоимость, а объекты, которые подвергались, - переоценке, по восстановительной стоимости. Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится лишь в случаях переоценки, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации соответствующих объектов. При принятии к учету объектов основных средств комиссией по поступлению и выбытию активов проверяется наличие сопроводительных документов и технической документации, а также проверяется наличие приспособлений, принадлежностей, составных частей основного средства в соответствии с данными указанных документов.

2.1.3. Каждому объекту основного средства присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который состоит из 11 знаков: в первых пяти знаках указывается синтетический счет объекта учета, в последующих знаках - порядковый номер объекта. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период нахождения. Инвентарные номера выбывших с балансового учета инвентарных объектов основных средств вновь принятым к учету объектам не присваиваются.

2.1.4. В случае поступления объектов основных средств от организаций государственного сектора, с которыми необходимо производить сверку взаимных расчетов для консолидации бюджетной отчетности, полученные объекты основных средств первоначально принимаются к учету на те же счета учета, что и у передающей стороны. По материальным ценностям, полученным безвозмездно от организаций государственного сектора в качестве основных средств, проверяется их соответствие критериям учета в составе основных средств на основании действующего законодательства. Если по указанным основаниям полученные материальные ценности следует классифицировать как материальные запасы, они должны быть переведены в категорию материальных запасов сразу же после принятия к учету.

2.1.5. При поступлении объектов основных средств по договорам дарения (пожертвования) от юридических и физических лиц, оприходовании излишков, выявленных при инвентаризации, а также при начислении задолженности по недостаче основных средств рыночная стоимость основных средств определяется Комиссией по поступлению и выбытию активов Департамента здравоохранения следующим способом: для новых объектов - на основании данных о ценах на аналогичные товары, полученных от организаций-изготовителей в письменной форме, или экспертных заключений о стоимости аналогичных объектов; для объектов, бывших в эксплуатации, - на основании данных о продаже аналогичных объектов в СМИ (не менее двух) или экспертного заключения.

2.2. Амортизация основных средств.

Амортизация основных средств начисляется линейным способом в соответствии с пунктами 84-97 Инструкции N 157н.

2.3. Порядок списания основных средств.

2.3.1. Решение по вопросу о нецелесообразности (невозможности) дальнейшего использования имущества принимает комиссия по принятию к учету и выбытию объектов основных средств (приложение 5). К решению комиссии прилагается заключение организации или физического лица, имеющих документально подтвержденную квалификацию для проведения технической экспертизы по соответствующему типу объектов.

2.3.2. Учет введенных в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно отражается на забалансовом счете 21 "Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации" и ведется по балансовой стоимости введенных в эксплуатацию объектов.

2.4. Учет материальных запасов.

2.4.1. Не относятся к основным средствам и учитываются в составе материальных запасов предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости, предметы, используемые в деятельности Департамента в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящихся к основным средствам в соответствии с классификацией ОКОФ. Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости.

Бухгалтерский учет материальных запасов осуществляется в соответствии с пунктами 98-126 Инструкции N 157н и пунктами 21-26 Инструкции N 162н.

2.4.2. Со всеми лицами, отвечающими за материальные ценности учреждения, заключаются договоры о материальной ответственности.

2.4.3. При поступлении в Департамент здравоохранения города Москвы материальных запасов принимают их на хранение материально ответственные лица. В бухгалтерском учете при этом делаются соответствующие записи по Дт 110500000 счета и аналитикой по наименованию материальных запасов и фамилия, имя, отчество материально ответственного лица. Далее осуществляется хранение материальных запасов у материально ответственного лица и выдача их по требованию. При выдаче материальных запасов по требованию происходит списание с бухгалтерского учета и при этом делаются соответствующие записи по Кт 110500000 счета в разрезе аналитики. Списание материальных запасов осуществляется по средней стоимости.

2.5. Инвентаризация нефинансовых активов.

2.5.1. Сроки проведения плановой ежегодной инвентаризации нефинансовых активов определены в пункте 5.1 Учетной политики.

2.5.2. При проведении инвентаризации зданий (помещений) проверяется наличие правоустанавливающей документации, соответствие учетных данных правоустанавливающим документам.

2.5.3. Инвентаризация остатков по счету 110600000 проводится путем сверки сумм по данным бухгалтерского учета с суммами заключенных контрактов (договоров), по факту выполнения которых были сформированы данные остатки.

2.5.4. Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета должны регулироваться в рамках действующего законодательства в следующем порядке:

- материальные ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

- недостачи материальных ценностей, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на балансовый счет 140110172 "Доходы от операций с активами".

3. Финансовые активы

3.1. Лицевые счета для учета операций администратора доходов бюджета и главного распорядителя бюджетных средств открыты в Московском городском казначействе и Управлении Федерального казначейства по городу Москве. Расчеты с поставщиками работ и услуг, выплата заработной платы, текущие расходы осуществляются по лицевому счету, открытому в Московском городском казначействе Департамента финансов города Москвы, и лицевому счету в Управлении Федерального казначейства по городу Москве. Произведенные кассовые расходы отражаются по балансовому счету 130405000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов". Учет операций отражается в Журнале операций N 2.

3.2. Учет кассовых операций осуществляется на балансовом счете 120134000 "Касса" и отражается в Журнале операций N 1.

3.3. Учет денежных документов ведется в соответствии с требованиями пп. 169-172 Инструкции N 157н и п. 50 Инструкции N 162н. Денежные документы и бланки строгой отчетности хранятся в сейфе. Приобретенные конверты учитываются по стоимости приобретения. Состав должностных лиц, ответственных за хранение, выдачу, ведение отчетности, использование бланков строгой отчетности, список подотчетных лиц по выдаваемым им авансам на хозяйственные расходы определен в приложении 5 к Учетной политике.

4. Расчеты

4.1. Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги ведется в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками N 4 на балансовых счетах 130200000 "Расчеты по принятым обязательствам".

Аналитический учет расчетов по заработной плате, пособиям и иным социальным выплатам ведется в Журнале операций расчетов по заработной плате N 6.

Начисление заработной платы за месяц осуществляется последним числом месяца, за который происходит начисление.

Расчеты с работниками по оплате труда и начислениями на оплату труда отражаются в соответствии с классификацией операций сектора государственного управления на счетах 130201000 "Расчеты по оплате труда"; 130301000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"; 130302000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"; 130306000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"; 130307000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС"; 130308000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС"; 130309000 "Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование"; 130310000 "Расче