Письмо Федеральной налоговой службы от 16 июля 2013 г. N ЕД-4-3/12692@ "О правомерности применения нулевой ставки налога при выплате дивидендов"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о применении нулевой ставки налога на прибыль организаций при выплате дивидендов организации-акционеру, в которой произошла реорганизация, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется ставка 0 процентов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Если российская организация - получатель дивидендов не соответствует вышеуказанным условиям, то такая организация не имеет права применять налоговую ставку 0 процентов при налогообложении дивидендов и согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ должна применять к таким доходам налоговую ставку 9 процентов.

Как следует из обращения, к организации-акционеру (ЗАО) присоединилась другая организация. Присоединяя к себе другую организацию, организация-акционер одновременно изменила тип акционерного общества с закрытого (ЗАО) на открытое (ОАО).

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 23 Постановления от 18.11.2003 N 19 "О некоторых вопросах применения Федерального закона "Об акционерных обществах" разъяснил, что в соответствии с пунктом 1 статьи 68 Гражданского кодекса Российской Федерации хозяйственное общество одного вида может быть преобразовано в хозяйственное общество другого вида, при этом не исключается возможность преобразования обществ, относящихся к одной организационно-правовой форме юридического лица (акционерных обществ): закрытых в открытые и открытых в закрытые. Изменение типа общества не является реорганизацией юридического лица, поскольку его организационно-правовая форма не изменяется.

Изменение типа акционерного общества осуществляется по решению общего собрания акционеров с внесением соответствующих изменений в устав общества (утверждением устава в новой редакции) и государственной регистрацией их в установленном порядке.

В соответствии с положениями статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Присоединение представляет собой форму реорганизации, при которой не возникает новое юридическое лицо, и, соответственно, государственной регистрации подлежат изменения и дополнения к учредительным документам организации, в том числе, и об изменении ее наименования.

Таким образом, на исчисление периода непрерывного владения организациями-акционерами вкладами в уставный капитал общества в целях применения подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ не оказывает влияние:

- присоединение к организации-акционеру, получающей дивиденды, другой организации;

- изменение организацией-акционером типа общества: акционерного общества одного типа (ЗАО) в акционерное общество другого типа (ОАО).

Приложение: на 2 л. во второй адрес

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.В. Егоров