Распоряжение ОАО "РЖД" от 14 июля 2011 г. N 1535р "Об утверждении типовой Методики организации налогового учета основных средств и нематериальных активов в соответствии с правилами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации для дочерних и зависимых обществ ОАО "РЖД"

В целях формирования системы налогового контроля в холдинге "РЖД":

1. Утвердить типовую Методику организации налогового учета основных средств и нематериальных активов в соответствии с правилами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации для дочерних и зависимых обществ ОАО "РЖД" (далее - типовая Методика).

Главный бухгалтер ОАО "РЖД"

Г.В. Крафт

Типовая Методика
организации налогового учета основных средств и нематериальных активов в соответствии с правилами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации для дочерних и зависимых обществ ОАО "РЖД"
(утв. распоряжением ОАО "РЖД" от 14 июля 2011 г. N 1535р)

1. Понятие амортизируемого имущества и нематериального актива

1.1. Амортизируемое имущество

В соответствии со статьей 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом согласно положениям статьи 256 Кодекса признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей (имущество, введенное в эксплуатацию до 1 января 2008 года), более 20 000 рублей (имущество, введенное в эксплуатацию с 1 января 2008 года по 31 декабря 2010 года включительно) и более 40 000 рублей (имущество, введенное в эксплуатацию после 1 января 2011 года) соответственно.

Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодавателя.

Продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота) признаются амортизируемым имуществом, стоимость которого погашается путем начисления амортизации*(1).

Приобретаемое (наименование ДЗО ОАО "РЖД") имущество для предоставления его в дальнейшем за плату во временное пользование (владение и пользование), в том числе приобретаемое для передачи в лизинг, и числящееся в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" соответствует определению основных средств, применяемому для целей налогового учета, и при соблюдении указанных выше условий признается амортизируемым имуществом, в отношении которого в налоговом учете должно производиться начислении амортизации.

В состав материальных расходов (наименование ДЗО ОАО "РЖД") включает имущество, первоначальная стоимость которого составляет менее 10 000 рублей (введенных в эксплуатацию до 1 января 2008 года), менее 20 000 рублей (введенных в эксплуатацию с 1 января 2008 года по 31 декабря 2010 года) и менее 40 000 рублей (введенных в эксплуатацию с 1 января 2011 года) включительно, а также имущество срок полезного использования, которого установлен менее 12 месяцев, включается в состав материальных расходов (наименование ДЗО ОАО "РЖД") в полной сумме в периоде передачи его в производство (ввода в эксплуатацию).

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Согласно пункту 2 статьи 256 Кодекса не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;

2) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

3) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

4) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 Кодекса, а также имущество, указанное в подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи 251 Кодекса;

5) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Согласно пункту 3 статьи 256 Кодекса из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

1.2. Нематериальные активы

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Необходимо учитывать, что данный перечень не является "закрытым" и нематериальными активами для целей налогового учета могут быть признаны иные объекты, удовлетворяющие указанным выше требования.

Нематериальные активы, признаются амортизируемым имуществом при условии, что срок их полезного использования более 12 месяцев и первоначальная стоимость более 10 000 рублей (введенных в эксплуатацию до 1 января 2008 года), более 20 000 рублей (введенных в эксплуатацию с 1 января 2008 года по 31 декабря 2010 года) и более 40 000 рублей (введенных в эксплуатацию с 1 января 2011 года).

Согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 рублей и обновление профамм для ЭВМ и баз данных.

Таким образом, затраты на приобретение исключительных прав на использование программы для ЭВМ, стоимостью менее 20 000 рублей, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 264 Кодекса. В случае, если указанные расходы превышают 20 000 рублей, то исключительные права на программы для ЭВМ признаются нематериальными активами (если срок их полезного использования превышает 12 месяцев), которые включаются в амортизационную группу в соответствии со сроком их полезного использования, и погашаются путем начисления амортизации в соответствии со статьями 256-259 Кодекса.

К нематериальным активам согласно пункту 3 статьи 257 Кодекса не относятся:

1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

2. Особенности формирования первоначальной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов

2.1. Первоначальная стоимость основных средств

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, которые включаются в стоимость основных средств только в случаях, предусмотренных статьями 170 и 199 Кодекса. При приобретении (строительстве, изготовлении) основных средств в их стоимость включаются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, подрядчику за приобретенные (построенные, изготовленные) основные средства;

- суммы НДС, включаемые в стоимость основных средств;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств (если эти затраты произведены после включения приобретаемых (изготавливаемых, строящихся) объектов в инвестиционную программу, но до момента ввода их в эксплуатацию);

- таможенные пошлины;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены основные средства;

- затраты по доставке основных средств до места их использования, сборке и монтажу;

- государственная пошлина, уплачиваемая за регистрацию права собственности на объект недвижимости, если эти затраты осуществлены до ввода основных средств в эксплуатацию;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением основных средств.

В соответствии с пунктом 2 статьи 170 Кодекса суммы НДС, предъявленные налогоплательщику поставщиками (или уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации), включаются в первоначальную стоимость приобретаемого основного средства в случае:

- приобретения основного средства, подлежащего использованию только для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению НДС (освобожденных от налогообложения);

- приобретения основных средств, подлежащих использованию только для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не являющихся объектом налогообложения НДС (включая операции, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации);

- предъявления подрядчиками при капитальном строительстве сумм НДС по объектам, которые будут использоваться только для осуществления деятельности, необлагаемой НДС или не являющейся объектом налогообложения;

- исчисления НДС со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления по объектам, которые будут использоваться только для осуществления деятельности, необлагаемой НДС или не являющейся объектом налогообложения.

Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, необходимые для принятии решения о необходимости приобретения (строительства, изготовления) основных средств, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, если эти затраты осуществлены до включения в инвестиционную программу соответствующих основных средств.

Государственная пошлина, уплачиваемая за регистрацию права собственности на объект недвижимости включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, если эти затраты осуществлены после ввода основного средства в эксплуатацию на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости в стоимость основных средств или нематериальных активов не включаются, а учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 40 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида в стоимость основных средств не включаются, а учитываются в составе внереализационных расходов.

При использовании (наименование ДЗО ОАО "РЖД") объектов основных средств собственного производства, в том числе изготовленных другими филиалами (обособленными подразделениями) (наименование ДЗО ОАО "РЖД"), первоначальная стоимость таких объектов определяется в соответствии со статьями 257 и 318 Кодекса, исходя из прямых расходов, связанных с производством объектов основных средств. При этом для целей налогообложения прибыли, основными средствами собственного производства признаются основные средства, производимые филиалами (обособленными подразделениями) (наименование ДЗО ОАО "РЖД") на постоянной основе и входящие в его номенклатуру продукции, и которые изначально изготовляются (наименование ДЗО ОАО "РЖД") как продукция, предназначенная для продажи, и оцениваются в налоговом учете по прямым расходам на производство.

2.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов

В соответствии с пунктом 3 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных статьями 170 и 199 Кодекса.

При приобретении (строительстве, изготовлении) нематериальных активов в их стоимость включаются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, подрядчику за приобретенные нематериальные активы;

- суммы НДС, включаемые в стоимость нематериальных активов;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов (если эти затраты произведены после включения приобретаемых (изготавливаемых, строящихся) объектов в инвестиционную программу, но до момента ввода их в эксплуатацию);

- таможенные пошлины;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены нематериальные активы; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, необходимые для принятии решения о необходимости приобретения нематериальных активов, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, если эти затраты осуществлены до включения в инвестиционную программу соответствующих нематериальных активов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 170 Кодекса суммы НДС, предъявленные налогоплательщику поставщиками (или уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации), включаются в первоначальную стоимость приобретаемого нематериального актива в случае:

- приобретения нематериального актива, подлежащего использованию только для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению НДС (освобожденных от налогообложения);

- приобретения нематериальных активов, подлежащих использованию только для осуществления операций по производству и (или) реализацией товаров (работ, услуг), не являющихся объектом налогообложения НДС (включая операции, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации).

2.3. Особенности включения в первоначальную стоимость основных средств затрат на осуществление предпроектных работ

Согласно Методике определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004 (далее - Методика), утвержденной постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1, в сводный сметный расчет стоимости строительства (глава 12 расчета) включаются все фактические затраты на его приобретение, сооружение или изготовление, в том числе, затраты на выполнение проектных работ, изыскательских работ, на экспертизу предпроектной и проектной документации, на разработку тендерной документации, которые, соответственно, включаются в первоначальную стоимость основных средств на основании статьи 257 Кодекса.

Затраты на осуществление предпроектных работ, затраты на составление бизнес-планов, затраты на проведение обоснований инвестиций, затраты на оплату консультационных услуг, а также иные затраты, осуществляемые (наименование ДЗО ОАО "РЖД") до момента принятия решения о реализации инвестиционного проекта в первоначальную стоимость объекта основных средств, принимаемую для целей налогового учета, не включаются. Данные затраты для целей налогообложения прибыли признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией.

2.4. Формирование первоначальной стоимости и начисление амортизации по имуществу, выявленному в результате инвентаризации, полученному безвозмездно

Первоначальная стоимость основных средств, выявленных в ходе инвентаризации и полученных безвозмездно, на основании пункта 1 статьи 257 и пункта 5 статьи 274 Кодекса определяется как сумма расходов, в которую оценено такое имущество исходя из уровня рыночных цен.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, данное имущество, учитывается по стоимости, определяемой с учетом положений статьи 40 Кодекса, т.е. исходя из рыночных цен (п. 5 ст. 274 Кодекса).

При этом в случае, если стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации и полученных безвозмездно, составляет более 10 000 рублей (введенных в эксплуатацию до 1 января 2008 года), более 20 000 рублей (введенных в эксплуатацию с 1 января 2008 года по 31 декабря 2010 года) и более 40 000 рублей (введенных в эксплуатацию с 1 января 2011 года) и установленный в отношении их срок полезного использования превышает 12 месяцев, то для целей налогообложения данные основные средства признаются амортизируемым имуществом, в отношении которого должно производиться начислении амортизации. Кроме этого их стоимость должна учитываться (наименование ДЗО ОАО "РЖД") при определении остаточной стоимости имущества и доли прибыли, приходящейся к конкретному объекту Российской Федерации.

В связи с этим, начисленная амортизация в отношении основных средств, выявленных в результате инвентаризации и полученных безвозмездно, должна учитываться (наименование ДЗО ОАО "РЖД") при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Затраты на доведение выявленного в результате инвентаризации имущества и полученного безвозмездно до состояния, в котором оно пригодно для использования, на основании пункта 1 статьи 257 Кодекса включаются в состав первоначальной стоимости амортизируемого имущества. Состав затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств приведен в пункте 2.1 настоящей Методики.

В аналогичном порядке определяется первоначальная стоимость нематериальных активов выявленных при инвентаризации или полученных безвозмездно.

Если имущество, которое выявлено в результате инвентаризации или получено безвозмездно, имеет стоимость менее 10 000 рублей (введенных в эксплуатацию до 1 января 2008 года), менее 20 000 рублей (введенных в эксплуатацию с 1 января 2008 года по 31 декабря 2010 года) и менее 40 000 рублей (введенных в эксплуатацию с 1 января 2011 года), то его стоимость на основании пункта 2 статьи 254 Кодекса подлежит включению в состав материальных расходов (в том порядке, в котором материально-производственные запасы, выявленные при инвентаризации, включались в расходы в соответствующем году).

2.5. Особенности определения первоначальной стоимости основных средств, получаемых от страховых компаний в соответствии с планом предупредительных мероприятий, или приобретаемых за счет получаемых от страховых компаний средств

Полученные (наименование ДЗО ОАО "РЖД") в соответствии с планом предупредительных мероприятий от страховых организаций основные средства признаются безвозмездно полученным имуществом только в том случае, если они получены непосредственно от страховых компаний (приобретены по договорам, заключенным с поставщиками страховыми компаниями).

Во всех остальных случаях, когда страховые организации перечисляют необходимые для приобретения основных средств денежные средства на расчетный счет (наименование ДЗО ОАО "РЖД"), а также в случаях, когда (наименование ДЗО ОАО "РЖД") заключается договор на приобретение имущества, но денежные средства продавцу перечисляются не (наименование ДЗО ОАО "РЖД"), а страховыми компаниями, основные средства признаются приобретенными за счет (наименование ДЗО ОАО "РЖД") и, соответственно, для целей налогообложения прибыли безвозмездно полученным имуществом не признаются. В связи с этим определение первоначальной стоимости данных основных средств и начисление в отношение их амортизации должно осуществляться в общеустановленном Кодекса и указанном выше порядке.

Определение первоначальной стоимости и начисление амортизационных отчислений, в отношении амортизируемого имущества, полученного от страховых организаций в рамках плана предупредительных мероприятий (т.е. приобретены по договорам, заключенным поставщиками со страховыми компаниями), должно производиться в порядке аналогичном порядку, применяемому в отношении безвозмездно полученного имущества.

Стоимость полученного (наименование ДЗО ОАО "РЖД") В рамках выполнения плана предупредительных мероприятий амортизируемого имущества должна учитываться при определении остаточной стоимости амортизируемого имущества филиала (обособленного подразделения) (наименование ДЗО ОАО "РЖД") и, соответственно, доли прибыли, приходящейся к конкретному субъекту Российской Федерации.

2.6. Определение первоначальной стоимости амортизируемого имущества в виде капитальных вложений в арендованное имущество, а также в имущество, предоставленное по договору безвозмездного пользования

В соответствии с абзацем 4 пункта 1 статьи 256 Кодекса амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду или в безвозмездное пользование объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором (ссудополучателем) с согласия арендодателя (ссудодавателя).

При этом следует иметь в виду, что амортизируются только те неотделимые улучшения, которые носят капитальный характер, то есть, связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением, достройкой, дооборудованием. Если расходы осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт согласно статье 260 Кодекса.

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества в виде капитальных вложений в объекты основных средств, предоставленные в аренду или в безвозмездное пользование формируется из суммы затрат на капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, определяемых в соответствии с пунктом 2.1. настоящей Методики.

Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в предоставленные в аренду объекты основных средств, произведенных арендатором с согласия (наименование ДЗО ОАО "РЖД") (арендодателя), стоимость которых возмещается (наименование ДЗО ОАО "РЖД"), включаются в первоначальную стоимость амортизируемого имущества и амортизируются (наименование ДЗО ОАО "РЖД") в общеустановленном порядке.

Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в предоставленные в безвозмездное пользование объекты основных средств, произведенных ссудополучателем с согласия (наименование ДЗО ОАО "РЖД") (ссудодателя), стоимость которых возмещается (наименование ДЗО ОАО "РЖД"), формируют первоначальную стоимость отдельного инвентарного объекта и амортизируются (наименование ДЗО ОАО "РЖД") в общеустановленном порядке.

2.7. Особенности определения первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов, внесенных в уставный капитал (наименование ДЗО ОАО "РЖД")

Согласно пункту 1 статьи 277 Кодекса имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной, при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

Таким образом, первоначальная стоимость имущества признается равной остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на данное имущество с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной.

Для подтверждения стоимости вносимого имущества передающая сторона должна предоставить документы, подтверждающие затраты на приобретение данного имущества (подтверждающие первоначальную и остаточную стоимость, фактический срок полезного использования в налоговом учете передающей стороны).

2.8. Разукрупнение объектов основных средств

2.8.1 Особенности учета разукрупнения ПЭВМ

Объекты основных средств ПЭВМ учитываются в налоговом учете в качестве самостоятельных объектов, если стоимость каждого из них в отдельности может быть достоверно определена на основании первичных учетных документов.

Присвоение кодов ОКОФ, определение номеров амортизационной группы, сроков полезного использования объектов основных средств осуществляется в соответствии с Указателем инвентарных объектов основных средств (наименование ДЗО ОАО "РЖД").

При перемещении объектов ПЭВМ между рабочими местами пользователей в пределах одного подразделения (наименование ДЗО ОАО "РЖД"), выделенного на отдельный баланс, осуществляется с внесением записей об изменении места нахождения инвентарного объекта или его части в инвентарную карточку объекта основных средств и в паспорт рабочего стола. В случае смены материально-ответственного лица в указанные документы, также вносятся соответствующие записи.

Перемещение объектов ПЭВМ между обособленными подразделениями (наименование ДЗО ОАО "РЖД"), выделенными на отдельный баланс, осуществляется в общеустановленном порядке.

Если подлежащий перемещению объект ПВЭМ учитывается в качестве единого инвентарного объекта, то при перемещении частей данного объекта осуществляется его разукрупнение на отдельные инвентарные объекты. При передаче целого инвентарного объекта разукрупнение не требуется. Разукрупнение на перемещения части объекта ПЭВМ осуществляется на основании приказа за подписью руководителя подразделения (наименование ДЗО ОАО "РЖД").

Полученные объекты ПЭВМ в результате разукрупнения признаются объектами основных средств. Номер амортизационной группы сохраняется за разукрупняемым объектом ПВЭМ после его разукрупнения.

Инвентарным объектам, образованным в результате разукрупнения, подразделениями, осуществляющими разукрупнение, присваиваются новые инвентарные номера в общеустановленном порядке.

Номер амортизационной группы разукрупняемого объекта распространяется на все вновь образованные в результате разукрупнения отдельные инвентарные объекты, по которым амортизация начисляется независимо от их стоимости. При этом амортизационная премия в размере 10% (30%) от стоимости вновь образованных инвентарных объектов не начисляется. Операции по восстановлению и частичной ликвидации объектов ПЭВМ осуществляются в общеустановленном порядке. При этом в качестве восстановления и частичной ликвидации не признается разукрупнение объектов ПЭВМ.

При разукрупнении налогооблагаемые доходы и расходы не возникают. При физическом разделении объектов основных средств (в т.ч. передачи части объекта основных средств другим структурным подразделения (наименование ДЗО ОАО "РЖД") производится в аналогичном порядке.

2.8.2. Особенности учета разукрупнения моторвагонного подвижного состава и других объектов основных средств

Моторвагонный подвижной состав должен принимается к учету в составе основных средств и амортизируемого имущества повагонно, с присвоением инвентарного номера каждому вагону. Первоначальная стоимость каждого вагона определяется на основании данных первичных учетных и иных оправдательных документов.

Моторвагонный подвижной состав, ранее принятый к налоговому учету, подлежит разделению на отдельные основные средства (вагоны) при необходимости.

В частности, необходимость разделения моторвагонного подвижного состава на вагоны возникает в случаях: внутрихозяйственного перемещения его части, модернизации его части, сдачи в аренду или передачи в безвозмездное пользование его части, выбытия его части.

Разделение осуществляется на основании соответствующего распорядительного документа (наименование ДЗО ОАО "РЖД") (приказ на разделение за подписью руководителя подразделения (наименование ДЗО ОАО "РЖД"), с указанием причины и стоимости каждого выделенного вагона.

При разукрупнении налогооблагаемые доходы и расходы не возникают.

Номер амортизационной группы сохраняется за разделенным моторвагонным подвижным составом после его разделения. Инвентарным объектам, образованным в результате разделения, подразделениями (наименование ДЗО ОАО "РЖД"), осуществляющими разделение, присваиваются новые инвентарные номера в общеустановленном порядке. Номер амортизационной группы разделяемого объекта распространяется на все вновь образованные в результате разделения отдельные инвентарные объекты, по которым амортизация начисляется независимо от их стоимости.

Амортизационная премия в размере 10% (30%) от стоимости вновь образованных инвентарных объектов не начисляется.

В аналогичном порядке производится разукрупнение других объектов основных средств.

2.8.3. Особенности учета разукрупнения недвижимого имущества

При принятии решения Обществом, связанного с необходимостью и экономической целесообразностью отчуждения частей объектов недвижимого имущества (в результате передачи в уставный капитал, продажи и безвозмездной передачи) разделение сложного инвентарного объекта на части может быть осуществлено в бухгалтерском и налоговом учете на основании соответствующего распорядительного документа (наименование ДЗО ОАО "РЖД") с указанием причины такой операции и ее обоснованием.

Разделение объектов недвижимого имущества и новое формирование инвентарных объектов основных средств может быть осуществлено при условии надлежащей идентификации имущества.

В соответствии с п. 9 ст. 12 Закона N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" в случае разделения, слияния или выделения объекта недвижимого имущества о вновь образованных объектах вносятся записи в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.

Номер амортизационной группы разделяемого объекта распространяется на все вновь образованные в результате разделения отдельные инвентарные объекты, по которым амортизация начисляется независимо от их стоимости. Амортизационная премия в размере 10% > (30%) от стоимости вновь образованных инвентарных объектов не начисляется. Государственная пошлина, уплачиваемая за регистрацию права собственности на объект недвижимости включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости в стоимость основных средств не включаются, а учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 40 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

3. Срок полезного использования

Сроком полезного использования амортизируемого имущества согласно пункту 1 статьи 258 Кодекса признается период, в течение которого объект основных средств или нематериальный актив служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (далее - Классификация).

Приобретенные (наименование ДЗО ОАО "РЖД") объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении (в том числе полученные в виде вклада в уставный капитал), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования, установленного предыдущим собственником, если оставшийся срок не превышает срок полезного использования, определяемый Классификацией.

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому классификацией основных средств, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов (п. 7 ст. 258 Кодекса).

3.1. Увеличение срока полезного использования объектов основных средств

В случае, если в результате выполнения работ по модернизации (реконструкции, техническому перевооружению) основных средств согласно технической документации произошло увеличение срока полезного использования, (наименование ДЗО ОАО "РЖД") должен быть увеличен срок полезного использования основных средств, принимаемый для целей налогового учета.

При этом согласно пункту 1 статьи 258 Кодекса увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате модернизации, (реконструкции, технического перевооружения) основных средств срок их полезного использования не увеличивается, то при исчислении нормы амортизации и размера амортизационных отчислений должен применяться срок полезного использования, установленный при вводе данного объекта в эксплуатацию.

3.2. Определение сроков полезного использования нематериальных активов

Пунктом 2 статьи 258 Кодекса установлено, что амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. Если (наименование ДЗО ОАО "РЖД") приобретает в результате выполнения работ исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, осуществленные расходы включаются в состав нематериальных активов при условии, что результаты этих исследований или разработок будут использованы в производстве и (или) при реализации товаров (работ, услуг).

Срок действия исключительного права на изобретение, полезную модель, промышленный образец и удостоверяющего это право патента исчисляется со дня подачи первоначальной заявки на выдачу патента в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности (ст. 1363 ГК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 258 Кодекса по нематериальным активам, указанным в подпунктах 1-3, 5, 6 абзаца третьего пункта 3 статьи 257 Кодекса, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет (введен Федеральный законом Российской Федерации от 28.12.2010 N 395-ФЗ). Согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ к таким нематериальным активам относятся:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

- исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

- владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

На основании вышеизложенного, начиная с 1 января 2011 года*(2), срок полезного использования по таким нематериальным активам устанавливается как полное число месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету, до месяца истечения срока действия патента, свидетельства иного правоустанавливающего документа включительно, но не менее двух лет и не более срока действия правоустанавливающих документов.

В отношении нематериальных активов, права на которые не подлежат государственной регистрации, срок полезного использования устанавливается комиссионно, но не менее двух лет.

В отношении исключительных прав на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование срок полезного использования определяется исходя из срока, указанного в правоустанавливающих документах. При невозможности определить срок полезного использования такие нематериальные активы амортизируются в течении 10 лет.

Срок службы нематериальных активов, установленный до 01.01.2011 года пересмотру не подлежит.

Главой 25 Кодекса не предусмотрено увеличение срока полезного использования нематериального актива, а также увеличения их первоначальной стоимости, в случае модернизации, реконструкции и т.п.

4. Порядок начисления амортизации

4.1. Основные принципы начисления амортизации в налоговом учете

В отношении всего амортизируемого имущества, включенного во все амортизационные группы, (наименование ДЗО ОАО "РЖД") применяет линейный метод начисления амортизации.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества ежемесячно в порядке, установленном статьей 259 Кодекса.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется исходя из нормы амортизации, определенной для данного объекта на основании его срока полезного использования, который устанавливается организацией при вводе объекта в эксплуатацию.

Продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота) признаются амортизируемым имуществом, стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

При этом амортизация начисляется только с 1 января 2009 года, до 1 января 2009 года амортизация не начисляется.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 Кодекса).

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Регистрация транспортных средств в органах ГИБДД России, а также в органах Ростехнадзора России не является государственной регистрацией права на них. В связи с этим начисление амортизации по транспортному средству должно производиться, начиная с 1-го числа месяца, следующим за месяцем, в котором оно было введено в эксплуатацию.

Объекты основных средств, переданные в безвозмездное пользование, переведенные на консервацию свыше 3-х месяцев и находящиеся на реконструкции, модернизации более 12 месяцев исключаются из состава амортизируемого имущества, и, следовательно, амортизация не начисляется. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (п. 5 статьи 259 Кодекса).

В отношении нематериальных активов начисление амортизации производится в порядке, аналогичному порядку применяемом при начислении амортизации в отношении основных средств. При этом в отношении нематериальных активов начислении амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Списание расходов на приобретение нематериальных активов, признаваемых в соответствии с положениями статьи 256 Кодекса амортизируемым имуществом, в целях налогообложения прибыли осуществляется в зависимости от порядка их оплаты по договору на приобретение.

Так, согласно подпункту 8 пункта 2 статьи 256 Кодекса не подлежит амортизации такой вид амортизируемого имущества, как приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

В данном случае указанные периодические платежи учитываются в целях налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 37 пункта 1 статьи 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Сумма амортизации основных средств и нематериальных активов рассчитывается в рублях и копейках.

4.2. Особенности начисления амортизации по капитальным вложениям по полученным (переданным) в аренду (ссуду) объектам основных средств

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которые в соответствии с главой 25 Кодекса признаются амортизируемым имуществом, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты полученных по договору безвозмездного пользования основных средств, начинается у организации-ссудодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию капитальных вложений, у организации-ссудополучателя - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

При возмещении (наименование ДЗО ОАО "РЖД") арендатору осуществленных им капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в соответствии с пунктом 3 статьи 259 Кодекса начинается у (наименование ДЗО ОАО "РЖД") с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

При возмещении (наименование ДЗО ОАО "РЖД") организации-ссудополучателю осуществленных им капитальных вложений в объекты полученных по договору безвозмездного пользования основных средств, начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в соответствии с пунктом 4 статьи 259 Кодекса начинается у (наименование ДЗО ОАО "РЖД") с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде произведенных (наименование ДЗО ОАО "РЖД") капитальных вложений в арендованные (полученные по договору безвозмездного пользования) объекты основных средств, не возмещаемые арендодателем (организацией-ссудодателем), начинается у (наименование ДЗО ОАО "РЖД") с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

По окончании срока договора аренды или безвозмездного пользования, начисление амортизации прекращается. Суммы недоначисленной амортизации для целей налогообложения прибыли не учитываются.

4.3. Коэффициенты, применяемые (наименование ДЗО ОАО "РЖД") при расчете сумм амортизационных отчислений

Вариант 1. (наименование ДЗО ОАО "РЖД") применяет к основной норме амортизации специальный коэффициент*(3) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Указанный специальный коэффициент применяется только к основным средствам, используемым для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрывоопасной, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

В соответствии с позицией Минфина России*(4), повышающий коэффициент применяется только в следующих случаях:

- если, основное средство в соответствии с документацией производителя не предназначено для использования в условиях агрессивной среды;

- если, основное средство предназначено для использования в условиях агрессивной среды, однако эксплуатируется в режиме, не предусмотренном технической документацией.

В случае, когда агрессивная среда находится в непосредственном контакте только с одним объектом основных средств (или комплексом объектов) и не выходит за границы этого объекта (комплекса), повышающий коэффициент к иным основным средствам, расположенным за пределами данной границы, не применяется.

Факт эксплуатации основных средств в условиях агрессивной среды может быть подтвержден следующими документами:

- свидетельством о регистрации опасных производственных объектов в Государственном реестре опасных производственных объектов;

- картами учета объектов в Государственном реестре опасных производственных объектов с отметками об использовании из оборудования в агрессивной среде и эксплуатации в контакте со взрывоопасной средой;

- договором страхования ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасных производственных объектов;

- договором гражданской ответственности организации, эксплуатирующих опасные производственные объекты, за причинение вреда жизни, здоровью и имуществу третьих лиц и окружающей природной среде в результате аварии;

- декларацией промышленной безопасности;

- перечнем основных средств, используемых в агрессивной среде, подписанным руководителем и главным бухгалтером (наименование ДЗО ОАО "РЖД");

- паспортами на отдельные виды оборудования.

В соответствии с Письмом Минэкономразвития России*(5) при подготовке Классификации основных средств сроки полезного использования указанным основным средствам устанавливались исходя из двухсменного режима работы.

Относительно машин и оборудования, работающих в условиях непрерывной технологии изготовления продукции, сроки полезного использования этих средств, установленные в Классификации основных средств, уже учитывают специфику их эксплуатации.

Размер специальных коэффициентов, применяемых в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях повышенной сменности, зависит от увеличения продолжительности работы оборудования, осуществляемой в условиях нормальной продолжительности рабочей смены.

Для применения специального коэффициента к норме амортизационных отчислений необходимо, чтобы условия эксплуатации амортизируемых основных средств (по которым данный коэффициент будет применяться) соответствовали установленным в Кодексе требованиям и отличались от обычных условий их эксплуатации.

Таким образом, при применении повышенного коэффициента в отношении отдельных видов основных средств (наименование ДЗО ОАО "РЖД") должны подтвердить увеличение продолжительности работы основных средств по сравнению с нормальной продолжительностью рабочей смены.

Документами, подтверждающими работу в многосменном режиме, являются:

- приказ руководителя (наименование ДЗО ОАО "РЖД") о работе в многосменном режиме (с указанием периода времени);

- распорядительный документ руководителя (наименование ДЗО ОАО "РЖД") о применении специального коэффициента в отношении конкретных основных средств (с указанием их инвентарных номеров, кодов по Классификации, дат ввода в эксплуатацию, сроков полезного использования);

- ежемесячно составляемый документ, обосновывающий перечень объектов, учитываемых в течение данного месяца в составе работающих в условиях повышенной сменности;

- иные документы, подтверждающие использование основных средств с применением многосменного режима работы.

По окончании использования основных средств в режиме повышенной сменности (агрессивной среды) амортизация начисляется в общеустановленном порядке начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения использования основных средств в соответствующем режиме.

Вариант 2. (наименование ДЗО ОАО "РЖД") применяет к основной норме амортизации специальный коэффициент*(3) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

Перечень объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, Правительством Российской Федерации не установлен.

Отношения по энергосбережению и повышению энергетической эффективности регулируются Федеральным законом от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее Закон N 261-ФЗ).

Под энергетической эффективностью понимаются характеристики, отражающие отношение полезного эффекта от использования энергетических ресурсов к затратам энергетических ресурсов, произведенным в целях получения такого эффекта, применительно к продукции, технологическому процессу, юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю; под классом энергетической эффективности - характеристика продукции, отражающая ее энергетическую эффективность*(6).

Классы энергетической эффективности товаров определяет производитель товара (импортер)*(7). Постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 N 1222 определены виды товаров, в этикетках, маркировке и технической документации которых с 1 января 2011 г. (частично - с 1 января 2012 г.) необходимо будет указывать класс энергетической эффективности, а также утверждены общие принципы правил определения класса энергетической эффективности товаров.

Вариант 3. (наименование ДЗО ОАО "РЖД") применяет к основной норме амортизации специальный коэффициент*(8) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к I-III амортизационным группам.

Норма амортизации по лизинговому имуществу включает в себя основную норму амортизации, определенную при применении линейного метода амортизации, а также специальный коэффициент, установленный (наименование ДЗО ОАО "РЖД").

Пунктом 13 ст. 258 Кодекса установлено, что применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение срока полезного использования таких объектов.

При этом срок полезного использования объекта амортизируемого имущества должен быть определен (наименование ДЗО ОАО "РЖД") самостоятельно (с учетом применяемых коэффициентов к основной норме амортизации) на дату ввода в эксплуатацию данного объекта в соответствии с положениями главы 25 Кодекса и может быть изменен только в случаях, предусмотренных Кодексом.

В случае принятия решения (наименование ДЗО ОАО "РЖД") об использовании права, предоставленного п.п. 1 п. 2 ст. 259.3 Кодекса, и применять при амортизации предмета лизинга специальный коэффициент не более 3, указанный коэффициент должен быть установлен на дату ввода предмета лизинга в эксплуатацию. При этом возможности изменения размера данного коэффициента в течение срока амортизации лизингового имущества Кодексом не предусмотрено.

Вариант 4. (наименование ДЗО ОАО "РЖД") применяет к основной норме амортизации специальный коэффициент*(8) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для научно-технической деятельности.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" под научно-технической деятельностью понимается деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы.

Специальный коэффициент не более 3 может применяться к амортизируемым основным средствам, которые используются (наименование ДЗО ОАО "РЖД") только для осуществления научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, понятие которых дано в статье 262 Кодекса.

Вариант 5. Специальные коэффициенты, но не выше 2, учитывающие работу основных средств в (наименование ДЗО ОАО "РЖД") не используются:

- в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;

- в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность.

Вариант 6. Специальные коэффициенты, но не выше 3 учитывающие работу основных средств в (наименование ДЗО ОАО "РЖД") не используются:

- в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга);

- в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для научно-технической деятельности.

Для всех вариантов. Пониженные нормы амортизации по объектам основных средств в ДЗО ОАО "РЖД" не применяются.

4.4. Начисление амортизации по объектам основных средств переданных в безвозмездное пользование, и по объектам, которые временно (частично) не используются в деятельности, направленной на получение дохода

Пунктом 3 статьи 256 Кодекса определено, что переданные по договорам в безвозмездное пользование основные средства подлежат исключению из состава, амортизируемого имущества. При этом на основании пункта 2 статьи 322 Кодекса начисление амортизационных отчислений по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование, не производится, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача.

В свою очередь, при окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств филиалу (обособленному подразделению) (наименование ДЗО ОАО "РЖД") амортизация по ним начисляется в общеустановленном порядке, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств, и согласно пункту 7 статьи 259 Кодекса ее начисление прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта.

Амортизация по данному объекту основных средств должна начисляться в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования установленного при вводе объекта в эксплуатацию и сроком использования данного объекта до его передачи в безвозмездное пользование. При этом перерасчет нормы амортизации, применяемой при определении размера ежемесячных амортизационных отчислений, производиться не должен.

Пример.

Показатели	Расчет
Приобретен и введен в эксплуатацию объект основных средств в мае 2007
Первоначальная стоимость на 01.06.2007 г. (руб.)	54 000
Срок полезного использования при начислении амортизации (месяцы)	21
Ежемесячная норма амортизации (%)	4,762% (1/21 * 100%)
Ежемесячная сумма амортизации	2 571,48 (54 000 * 4,762%)
В январе 2008 года объект основных средств передается в безвозмездное пользование
Сумма амортизации, начисленная с июня 2007 по январь 2008 гг.	20 571,84 ((54 000 * 4,762%) * 8)
В марте 2009 года объект основных средств возвращается ДЗО
Ежемесячная сумма амортизации, начисляемая с апреля 2009 года	2 571,48
Срок полезного использования основных средств, в течение которого по ним будет начислять амортизация (месяцы)	13

При эксплуатации филиалами (обособленными подразделениями) (наименование ДЗО ОАО "РЖД") объектов основных средств, при которых только часть одного инвентарного объекта передается в безвозмездное пользование, начисление амортизации и признание ее для целей налогового учета производится в следующем порядке.

Пунктом 1 статьи 252 Кодекса определено, что расходами, учитываемыми для целей налогообложения прибыли, признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Затраты филиалов (обособленных подразделений) (наименование ДЗО ОАО "РЖД"), связанные с содержанием переданных в безвозмездное пользование объектов основных средств (их части), на основании пункта 49 статьи 270 Кодекса не должны учитываться для целей налогообложения прибыли, как не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

В тоже время согласно пункту 3 статьи 256 Кодекса основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование, подлежат исключению из состава, амортизируемого имущества. При этом Кодексом не предусмотрено исключение из состава амортизируемого имущества объектов основных средств частично переданных в безвозмездное пользование.

После передачи филиалами (обособленными подразделениями) (наименование ДЗО ОАО "РЖД") части объектов основных средств в безвозмездное пользование начисление амортизации по ним должно осуществляться в общеустановленном порядке.

При этом сумма амортизации, относящаяся к площади объектов основных средств (иному физическому показателю, характеризующему объекты основных средств), переданной в безвозмездной пользование, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываться не должна. Данная сумма амортизации подлежит определению исходя из доли площади объекта основных средств (доли иного физического показателя, характеризующего объекты основных средств), переданной в безвозмездное пользование.

В аналогичном порядке должно производиться распределения амортизации (исходя из доли) и признания ее для целей налогообложения прибыли по объектам основных средств, которые частично не используются в деятельности направленной на получения дохода.

По объектам основных средств, которые временно не используются в производственной деятельности, амортизационные отчисления должны начисляться, но на основании п. 1 ст. 252 и п. 49 ст. 270 НК РФ для целей налогообложения прибыли учитываться не должны.

При этом данные основные средства из состава амортизируемого имущества не исключаются.

В то же время расходы в виде амортизационных отчислений неэксплуатируемого основного средства, находящемся во временном простое, который является частью производственного цикла (например: сезонная приостановка работы, простой, связанный с ремонтом) признаются обоснованными и соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ и учитывается в расходах (уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль).

4.5. Начисление амортизации по объектам основных средств переведенных на консервацию свыше трех месяцев, и которые находятся на реконструкции, модернизации свыше 12 месяцев

Пунктом 3 ст. 256 Кодекса определено, что из состава амортизируемого имущества, исключаются и, соответственно, не производится начисление амортизации в отношении объектов основных средств, переведенных по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев, находящихся по решению руководства на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. Их стоимость не должна учитываться филиалами и обособленными подразделениями (наименование ДЗО ОАО "РЖД") при определении остаточной стоимости имущества и доли прибыли, приходящейся к конкретному объекту Российской Федерации.

Амортизация прекращает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем консервации, начала работ по реконструкции, модернизации объекта.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации, т.е. начисление амортизации возобновляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект расконсервирован.

Пример.

Показатели	Расчет
Приобретен и введен в эксплуатацию объект основных средств в мае 2007
Первоначальная стоимость на 01.06.2007 г. (руб.)	54 000
Срок полезного использования при начислении амортизации (месяцы)	21
Ежемесячная норма амортизации (%)	4,762% (1/21 * 100%)
Ежемесячная сумма амортизации	2 571,48 (54 000 * 4,762%)
В январе 2008 года объект основных средств переведен на консервацию свыше 3-х месяцев
Сумма амортизации, начисленная с июня 2007 по январь 2008 гг.	20 571,84 ((54 000 * 4,762%) * 8)
В сентябре 2009 года объект основных средств был расконсервирован
Ежемесячная сумма амортизации, начисляемая с октября 2009 года	2 571,48
Срок полезного использования основных средств, в течение которого по ним будет начислять амортизация (месяцы)	33 (13 (оставшейся СПИ до перевода объекта на консервацию) + 20 (кол-во месяцев в течении, которого объект находился на консервации))

Затраты, связанные с консервацией основного средства, учитываются в составе внереализационных расходов пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ, в том числе на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов. Расходы, связанные с консервацией основных средств, уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Стоимость основных средств находящихся в запасе (в резерве) погашается посредством начисления амортизации. Амортизационные отчисления по объектам основных средств переведенных в запас (в резерв) включаются в состав расходов при определении налоговой базы на прибыль.

При этом налог на имущество организаций по объектам основных средств, переведенным на консервацию либо в запас (резерв) исчисляется и уплачивается в общеустановленном порядке. Остаточная стоимость по законсервированным объектам основных средств остается неизменной в течение всего срока консервации.

Перевод на консервацию объектов основных средств производится на основании приказа руководителя (наименование ДЗО ОАО "РЖД").

в случае перевода части объекта основных средств на консервацию более 3-х месяцев, а также на реконструкцию, модернизацию свыше 12 месяцев, из состава амортизируемого имущества исключается весь объект основных средств.

В случае ремонта основных средств вне зависимости от его продолжительности, в том числе более 12 месяцев, объект основных средств из состава амортизируемого имущества не исключается и начисление амортизации должно производиться.

5. Особенности начисления амортизации в случае модернизации (реконструкции, технического перевооружения) основных средств

5.1 Модернизация, (реконструкция, техническое перевооружение, достройка, дооборудование) объектов основных средств

Статьей 258 Кодекса определено, что налогоплательщик имеет право увеличивать срок полезного использования объекта основных средств в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

При этом необходимо учитывать, что согласно пункту 5 статьи 259 Кодекса начисление амортизации по амортизируемому имуществу должно осуществляться до того момента пока не произойдет полное списание стоимости такого объекта либо когда произойдет выбытие данного объекта из состава, амортизируемого имущества.

В случае если в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или технического перевооружения не произошло увеличение срока полезного использования объекта основных средств, то в этом случае норма амортизации, подлежащая применению после изменения стоимости объекта, перерасчету не подлежит.

Следовательно, ежемесячная сумма амортизационных отчислений в этом случае должна определяться путем произведения нормы амортизации, применявшейся до проведения работ по модернизации (реконструкции), и первоначальной стоимости объекта, увеличенной на затраты на его модернизацию (реконструкцию).

При этом следует учитывать, что амортизационные отчисления определяются в рублях и копейках.

Пример 1.

Показатели	Расчет
Первоначальная стоимость (руб.)	62 000
Срок полезного использования при начислении амортизации (месяцы)	61
Ежемесячная норма амортизации (%)	1,639% (1/61 X 100%)
Ежемесячная сумма амортизации (руб.) до модернизации	1016,18 (62 000 X 1,639%)
Объект основных средств модернизирован (срок фактического использования до модернизации 12 месяцев). Продолжительность модернизации 6 месяцев
Расходы на модернизацию	28 000
Ежемесячная сумма амортизации (руб.) после модернизации	1475,10 (90 000 X 1,639%)
Остаточная стоимость объекта после модернизации	71 708,76 (62 000 - 18291,24 + 28 000)
Срок полезного использования основных средств, в течение которого по ним будет начисляться амортизация (месяцы)	49

Пример 2.

Показатели	Расчет
Первоначальная стоимость (руб.)	62 000
Срок полезного использования при начислении амортизации (месяцы)	61
Ежемесячная норма амортизации (%)	1,639% (1/61 X 100%)
Ежемесячная сумма амортизации (руб.) до модернизации	1016,18 (62 000 X 1,639%
Объект основных средств модернизирован (срок фактического использования до модернизации 12 месяцев). Продолжительность модернизации 14 месяцев, т.е. объект основных средств был исключен из состава амортизируемого имущества на период модернизации (п. 3 ст. 256 НК РФ)
Расходы на модернизацию	28 000
Ежемесячная сумма амортизации (руб.) после модернизации	1475,10 (90 000 X 1,639%)
Остаточная стоимость объекта после модернизации	77 805,84 (62 000 - 12194,16 + 28 000)
Срок полезного использования основных средств, в течение которого по ним будет начисляться амортизация (месяцы)	53

Если в результате работ по модернизации (реконструкции) произошло увеличение срока полезного использования объекта основных средств, то должен быть произведен перерасчет подлежащей применению нормы амортизации. При этом новая норма амортизации должна быть рассчитана исходя из нового срока полезного использования объекта.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в этом случае должна определяться путем произведения новой нормы амортизации и первоначальной стоимости объекта, увеличенной на затраты на его модернизацию (реконструкцию).

Пример 3.

Показатели	Расчет
Первоначальная стоимость основного средства (руб.)	40 000
Срок полезного использования при начислении амортизации (месяцы)	61
Ежемесячная норма амортизации (%)	1,639% (1/61 X 100%)
Ежемесячная сумма амортизации (руб.) до модернизации	655,60 (40 000 X 1,639%)
Объект основных средств модернизирован (срок фактического использования до модернизации 12 месяцев). Продолжительность модернизации 6 месяцев
Расходы на модернизацию	30 000
В результате проведенной модернизации увеличен срок полезного использования до 90 мес.
Объект включен в четвертую амортизационную группу, в которую входят объекты со сроком полезного использования до 84 месяцев
Срок полезного использования при начислении амортизации для четвертой амортизационной группы (месяцы)	84
Ежемесячная норма амортизации после модернизации (%)	1,191% (1/84 X 100%)
Ежемесячная сумма амортизации после проведенной модернизации (руб.)	833,70 (70 000 X 1,191%)
Остаточная стоимость объекта после модернизации	58 199,20 (40 000-11 800,80 + 30 000)
Срок полезного использования основных средств, в течение которого по ним будет начисляться амортизация (месяцы)	70

Пример 4.

Показатели	Расчет
Первоначальная стоимость основного средства (руб.)	40 000
Срок полезного использования при начислении амортизации (месяцы)	61
Ежемесячная норма амортизации (%)	1,639% (I/61 X 100%)
Ежемесячная сумма амортизации до модернизации (руб.)	655,60 (40 000 X 1,639%)
Объект основных средств модернизирован (срок фактического использования до модернизации 12 месяцев). Продолжительность модернизации 14 месяцев, т.е. объект основных средств был исключен из состава амортизируемого имущества на период модернизации (п. 3 ст. 256 НК РФ)
Расходы на модернизацию	30 000
В результате проведенной модернизации увеличен срок полезного использования увеличен до 90 мес. Объект включен в четвертую амортизационную группу, в которую входят объекты со сроком полезного использования до 84 месяцев.
Срок полезного использования для начисления амортизации после модернизации (месяцы)	84
Ежемесячная норма амортизации (%)	1,191% (1/84 X 100%)
Ежемесячная сумма амортизации после модернизации (руб.)	833,70 (70 000 X 1,191%)
Остаточная стоимость объекта после модернизации	62 132,80 (40 000 - 7 867,20 + 30 000)
Срок полезного использования основных средств, в течение которого по ним будет начисляться амортизация (месяцы)	74

Пример 5.

Показатели	Расчет
Первоначальная стоимость основного средства (руб.)	40 000
Срок полезного использования при начислении амортизации (месяцы)	61
Ежемесячная норма амортизации (%)	1,639% (1/61 X 100%)
Ежемесячная сумма амортизации до модернизации (руб.)	655,60 (40 000 X 1,639%)
Объект основных средств модернизирован (срок фактического использования до модернизации 12 месяцев). Продолжительность модернизации 6 месяцев.
Расходы на модернизацию	30 000
В результате проведенной модернизации увеличен срок полезного использования до 80 мес.
Срок полезного использования при начислении амортизации (месяцы)	80
Ежемесячная норма амортизации после модернизации (%)	1,25% (1/80 X 100%)
Ежемесячная сумма амортизации после модернизации (руб.)	875 (70 000 X 1,25%)
Остаточная стоимость объекта после модернизации	58 199,20 (40 000-11 800,80 + 30 000)
Срок полезного использования основных средств, в течение которого по ним будет начисляться амортизация (месяцы)	67

5.2. Особенности признания для целей налогообложения прибыли расходов на модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение достройку, дооборудование) основных средств стоимостью менее 10 000 рублей (введенных в эксплуатацию до 1 января 2008 года), менее 20 000 рублей (введенных в эксплуатацию с 1 января 2008 года по 31 декабря 2010 года) и менее 40 000 рублей (введенных в эксплуатацию с 1 января 2011 года)

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что расходы на приобретение имущества, не признаваемого для целей налогообложения прибыли амортизируемым, включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода данного имущества в эксплуатацию.

Стоимость не признаваемого амортизируемым имуществом менее 10 000 рублей (введенных в эксплуатацию до 1 января 2008 года), менее 20 000 рублей (введенных в эксплуатацию с 1 января 2008 года по 31 декабря 2010 года) и менее 40 000 рублей (введенных в эксплуатацию с 1 января 2011 года), уже учтена для целей налогообложения прибыли, и соответственно, затраты на проведение работ по его модернизации (реконструкции, техническому перевооружению) также подлежат включению в состав расходов.

Таким образом, затраты на проведение работ по модернизации (реконструкции, техническому перевооружению) основных средств, не признаваемых амортизируемым имуществом, вне зависимости от их размера, не должны увеличивать стоимость данных основных средств, а должны учитываться для целей налогообложения прибыли в периоде их осуществления в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В данном порядке для целей налогообложения прибыли должны учитываться только затраты на проведение работ по модернизации (реконструкции, техническому перевооружению) основных средств, используемых в деятельности направленной на получение дохода.

В противном случае, т.е. когда основные средства, не признаваемые амортизируемым имуществом, не используются в деятельности направленной на получении дохода, то затраты связанные с проведением работ по их модернизации (реконструкции, техническому перевооружению) на основании п. 1 ст. 252 и п. 49 ст. 270 НК РФ для целей налогообложения прибыли учитываться не должны.

Внесенное в уставный капитал (наименование ДЗО ОАО "РЖД") имущество стоимостью менее 10 000 рублей (до 1 января 2008 года), менее 20 000 рублей (с 1 января 2008 года по 31 декабря 2010 года) и менее 40 000 рублей (с 1 января 2011 года), которое учитывалось у передающей стороны в составе амортизируемого имущества, также должно у (наименование ДЗО ОАО "РЖД") учитываться в составе амортизируемого имущества, в случае внесения такого имущества в его уставный капитал с присвоением этому имуществу определенного срока полезного использования*(9).

5.3. Особенности начисления амортизации в отношении амортизируемого имущества, стоимость которого в полном объеме включена в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли

В случае если на момент проведения модернизации (реконструкции, технического перевооружения) основного средства, его стоимость в полном объеме была включена в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли (остаточная стоимость равна нулю), то осуществленные расходы должны увеличивать первоначальную стоимость и начисление амортизации в отношении данного основного средства должно осуществляться в общеустановленном порядке.

При этом в случае если в результате работ по модернизации (реконструкции, технического перевооружения) срок полезного использования изменен не был, то определение суммы амортизационных отчислений должно производиться исходя из нормы амортизации, установленной при вводе (наименование ДЗО ОАО "РЖД") объекта основных средств в эксплуатацию. В противном случае, т.е. при увеличении срока полезного использования основного средства, определение суммы амортизации должно производиться исходя из новой нормы амортизации, исчисленной на основании нового срока полезного использования.

6. Особенности применения амортизационной премии

Вариант 1*(10). В соответствии с пунктом 9 статьи 258 Кодекса (наименование ДЗО ОАО "РЖД") включает в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере 10 процентов (30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств. Амортизационная премия применяется также к расходам, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса в размере 10 процентов (30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам).

На основании абзаца 3 пункта 9 статьи 258 Кодекса объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по первоначальной стоимости за вычетом 10 (30) процентов первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода.

Амортизационная премия не применяется к объектам основных средств, полученным безвозмездно, а также к объектам основных средств, поступившим в качестве вклада в уставный капитал, т.к. организация не несет затрат на их приобретение*(11).

Амортизационная премия распространяется на основные средства, полученные по договору мены. К договору мены применяются, правила о купле-продаже*(11).

Приобретаемое филиалами (обособленными подразделениями) (наименование ДЗО ОАО "РЖД") имущество для предоставления его в дальнейшем за плату во временное пользование (владение, пользование) и числящееся в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" не является безвозмездно полученным, следовательно, филиалы (обособленные подразделения) (наименование ДЗО ОАО "РЖД") вправе единовременно включать в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, капитальные вложения в размере 10 (30) процентов от первоначальной стоимости данных основных средств.

Согласно пункту 3 статьи 272 Кодекса расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 Кодекса, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Затраты на капитальные вложения в размере 10 (30) процентов первоначальной стоимости основных средств учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов того филиала (обособленного подразделения) (наименование ДЗО ОАО "РЖД"), В котором начинается начисляться амортизация по данному объекту основных средств.

Абзацем 4 пункта 9 статьи 258 НК РФ определенно, что в случае реализации основных средств, в отношении которых была применена амортизационная премия, ранее, чем по истечении пяти лет с момента их ввода в эксплуатацию, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 4 статьи 271 Кодекса амортизационную премию следует восстанавливать (т.е. включать в доходы для целей исчисления налоговой базы) в том периоде, когда основные средства реализуются.

Данный порядок применяется к основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2008 года, которые реализуются, начиная с 1 января 2009 года. При этом остаточная стоимость реализуемого основного средства не изменяется.

Пример 1.

Показатели	Расчет
Приобретен и введен в эксплуатацию объект основных средств в январе 2009
Первоначальная стоимость на 01.01.2009 г. (руб.)	40 000
Амортизационная премия (10%), включаемая в состав косвенных расходов в феврале 2009 г.	4 000 (40 000 X 10%)
Первоначальная стоимость, уменьшенная амортизационную премию (руб.)	36 000 (40 000 - 4 000)
Срок полезного использования при начислении амортизации (месяцы)	36
Ежемесячная норма амортизации (%)	2,777% (1/36 X 100%)
Ежемесячная сумма амортизации до модернизации	999,72 (36 000 Х 2,777%)
В апреле 2010 года объект основных средств модернизирован
Сумма амортизации, начисленная с февраля 2009 по апрель 2010 гг.	14 995,80 (999,72 X 15
Расходы на модернизацию	10 000
Амортизационная премия (10%), включаемая в состав косвенных расходов в апреле 2010 г.	1 000 (10 000 X 10%)
Ежемесячная сумма амортизации (с мая 2010 г.) после модернизации (руб.)	1249,65 ((36 000 + 9 000) X 2,777%)

Пример 2.

Показатели	Расчет
Приобретен и введен в эксплуатацию объект основных средств в феврале 2009 г. и в этом же месяце был модернизирован
Первоначальная стоимость на 01.02.2009 г. (руб.)	90 000
Расходы на модернизацию, произведенные в феврале 2009 года	30 000
Амортизационная премия (30%), включаемая в состав косвенных расходов в марте 2009 г.	36 000 ((90 000 + 30 000) X 30%)
Срок полезного использования при начислении амортизации (месяцы)	84
Ежемесячная норма амортизации (%)	1,190% (1/84 X 100%)
Ежемесячная сумма амортизационных исчислений	999,60 ((90 000 + 30 000 - 36 000) Х 1,190%)

Пример 3.

Показатели	Расчет
Приобретен и введен в эксплуатацию объект основных средств в феврале 2009 г.
Первоначальная стоимость на 01.02.2009 г. (руб.)	90 000
Амортизационная премия (30%), включаемая в состав косвенных расходов в марте 2009 г.	27 000 (90 000 X 30%)
Срок полезного использования при начислении амортизации (месяцы)	61
Ежемесячная норма амортизации до модернизации (%)	1,639% (1/61 X 100%)
Ежемесячная сумма амортизации до модернизации	1032,57 (63 000 X 1,639%)
В октябре 2009 года объект основных средств модернизирован Продолжительность модернизации 14 месяцев (объект выводится из эксплуатации). Срок полезного использования увеличен до 84 мес.
Расходы на модернизацию	50 000
Амортизационная премия (30%), включаемая в состав косвенных расходов в январе 2011 г.	15 000(50 000 X 30%)
Срок полезного использования при начислении амортизации после проведенной модернизации (месяцы)	84
Ежемесячная норма амортизации после модернизации (%)	1,190% (1/84 X 100%)
Ежемесячная сумма амортизации после модернизации	1166,20 ((63 000 + 50 000 - 15 000) X 1,190%))

Вариант 2. (наименование ДЗО ОАО "РЖД") в соответствии с пунктом 9 статьи 258 Кодекса принимает на учет имущество по первоначальной стоимости без Применения амортизационной премии*(12).

7. Выбытие основных средств и нематериальных активов

7.1. Ликвидация основных средств и нематериальных активов

На основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 Кодекса расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы учитываются в составе внереализационных расходов.

В состав внереализационных расходов, затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств включаются независимо от вида использования (как в деятельности, направленной на получение дохода, так и в иной деятельности).

Расходы на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной амортизации в случаях списания с учета нематериальных активов до истечения срока полезного использования, включаются в состав внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Кодекса.

Списание основных средств, непригодных к дальнейшему использованию, восстановление которых невозможно или неэффективно, должно быть оформлено приказом руководителя предприятия и актом ликвидации основных средств, подписанным членами ликвидационной комиссии.

Расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы при наличии подтверждающих документов также могут быть учтены в составе внереализационных расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

В бухгалтерском и налоговом учете расходы на ликвидацию учитываются в следующем порядке:

1. Если ликвидация (списание) объектов основных средств не предусмотрена в проектно-сметной документации по строительству, а осуществляется с разрешения руководителей филиалов (наименование ДЗО ОАО "РЖД") и оформляется актами о списании объектов основных средств (формы N ОС-4), утвержденным руководителями соответствующих филиалов (наименование ДЗО ОАО "РЖД") или уполномоченными ими на это лицами, то расходы, связанные с ликвидацией (сносом) недоамортизированных зданий и сооружений (включая суммы недоначисленной амортизации), учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных расходов и не включаются в первоначальную стоимость строительства новых объектов.

2. Если расходы на ликвидацию основного средства предусмотрены в проектно-сметной документации по строительству, и оформляются актами о приемки выполненных работ (формы КС-2) и иными документами, подтверждающими, что демонтаж или снос произведены в целях нового строительства, то расходы на ликвидацию (за исключением суммы недоначисленной амортизации) должны учитываться, как затраты, формирующие первоначальную стоимость вновь возводимого объекта основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета.

Суммы недоначисленной амортизации в обоих вариантах включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

7.2. Частичная ликвидация основных средств и нематериальных активов

Подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Кодекса определено что, в состав внереализационных расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, может быть включена сумма расходов (наименование ДЗО ОАО "РЖД") на частичную ликвидацию объекта основных средств. В их состав также подлежит включению сумма недоначисленной амортизации, относящейся к части основного средства, на которую произошла его частичная ликвидация.

При этом первоначальная стоимость основных средств согласно пункту 2 статьи 257 Кодекса может быть изменена в случае его частичной ликвидации. Вместе с тем Кодексом не предусмотрена возможность уменьшения при частичной ликвидации срока полезного использования амортизируемого имущества.

В случае если после частичной ликвидации основного средства, его первоначальная стоимость становится менее 10 000 рублей (введенных в эксплуатацию до 1 января 2008 года), менее 20 000 рублей (введенных в эксплуатацию с 1 января 2008 года по 31 декабря 2010 года) и менее 40 000 рублей (введенных в эксплуатацию с 1 января 2011 года), начисление амортизации по такому объекту производится до полного списания его стоимости на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

Следовательно, после проведения частичной ликвидации объекта основного средства, повлекшей уменьшение его первоначальной стоимости, сумма ежемесячных амортизационных отчислений должна определяться путем произведения нормы амортизации, применявшейся до проведения работ по частичной ликвидации объекта, и первоначальной стоимости объекта, уменьшенной в результате его частичной ликвидации.

При этом начисление амортизации по такому объекту основных средств должно производиться до полного списания его стоимости.

Пример.

Показатели	Расчет
Первоначальная стоимость основного средства (руб.)	70 000
Срок полезного использования при начислении амортизации (месяцы)	61
Срок фактического использования до частичной ликвидации (месяцы)	12
Ежемесячная норма амортизации (%)	1,639% (1/61 Х 100%)
Сумма амортизации по объекту за время фактической эксплуатации до частичной ликвидации и проведения модернизации	13 767,60 (70 000 X 1,639 % Х 12)
Объект основных средств частично ликвидирован
Первоначальная стоимость основного средства в результате частичной ликвидации уменьшается на (руб.)	12 000
Ежемесячная сумма амортизации после частичной ликвидации (руб.)	950,62 (58 000 X 1,639%)
Сумма амортизационных отчислений, начисленных на частично ликвидируемую часть объекта до его частичной ликвидации	2 360,16 (12 000 X 1,639%х 12)
Сумма внереализационных расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли (в размере суммы недоначисленной амортизации)	9 639,84 (12 000 - 2 360,16)
Остаточная стоимость объекта основных средств после его частичной ликвидации	46 592,56 (70 000 - 9 639,84 - 13 767,60)
Срок полезного использования основных средств, в течение которого по ним будет начислять амортизация (месяцы)	49

7.3. Порядок реализации амортизируемого имущества

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 Кодекса установлено, что при реализации амортизируемого имущества доходы от его продажи уменьшаются на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов на его реализацию превышает выручку от продажи этого имущества, разница между этими величинами признается у организации убытком. При расчете налога на прибыль полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 Кодекса).

Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом установлены статьей 323 Кодекса, согласно которой прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода определяет). Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно.

В ходе хозяйственной деятельности (наименование ДЗО ОАО "РЖД") могут возникать ситуации, при которых на момент ликвидации филиала (обособленного подразделения) (наименование ДЗО ОАО "РЖД") убытки ОТ реализации амортизируемого имущества могут быть не полностью включены в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

Для принятия в расходы (наименование ДЗО ОАО "РЖД") доли понесенного убытка от реализации амортизируемого имущества по ликвидированным филиалам или их структурным подразделениям необходимо предоставить копии документов, заверенные и прошитые, в подразделение {необходимо указать отдел или иное, кто будет по ликвидированным филиалам или их структурным подразделениям учитывать убыток в расходах):

1. Инвентарную карточку учета ОС.

2. Договор, подтверждающий реализацию ОС.

3. Счет-фактуру.

4. Акт приема передачи по форме ОС-1.

5. Регистр налогового учета "Регистр-расчет убытков от реализации амортизируемых основных средств на расходы, связанные с производством и реализацией" и "Регистр учета убытков от реализации амортизируемых основных средств".

7.4. Безвозмездная передача основных средств и нематериальных активов, недостачи и хищения основных средств и нематериальных активов

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.

В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (п.п. 5 п. 2 ст. 265). Перечень документов уполномоченных органов государственной власти, подтверждающих факт отсутствия виновных лиц, налоговым законодательством не установлен. Статьей 151 Уголовно-процессуального кодекса РФ (далее - УПК РФ) перечислены органы государственной власти, которые уполномочены в зависимости от рода преступления, поименованного в соответствующих статьях Уголовного кодекса РФ (далее - УК РФ), производить предварительное следствие. В частности, по хищениям имущества (статья 158 УК РФ) предварительное следствие производится следователями органов внутренних дел Российской Федерации.

На основании подпункта 13 пункта 2 статьи 42 УПК РФ потерпевший вправе получить копии постановлений о возбуждении уголовного дела, признании его потерпевшим или об отказе в этом, о прекращении уголовного дела, приостановлении производства по уголовному делу, а также копии приговора суда первой инстанции, решении судов апелляционной и кассационной инстанций.

Таким образом, в случае наличия копии постановления следователя органов внутренних дел Российской Федерации о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, стоимость недостачи на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Кодекса может быть учтена для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов.

При этом приостановление предварительного следствия по уголовному делу в случаях, когда подозреваемый или обвиняемый установлен (пп. 2-4 п. 1 ст. 208 УПК РФ) стоимость похищенного имущества не может быть включена во внереализационные расходы.

Остаточная стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей на основании пункта 16 статьи 270 UK РФ, а также НДС с безвозмездной передачи не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо "пункта 16 статьи 270 UK РФ" имеется в виду "пункта 16 статьи 270 НК РФ"

7.5. Порядок передачи основных средств и нематериальных активов между филиалами (обособленными подразделениями) (наименование ДЗО ОАО "РЖД") (внутреннее перемещение)

Информация об объекте основных средств и сумме начисляемых в налоговом учете амортизационных отчислений подлежит отражению филиалами (обособленными подразделениями) (наименование ДЗО ОАО "РЖД") в "Регистре информации об объекте и суммах амортизационных отчислений по основным средствам" (далее - Регистр), форма которого приведена в Альбоме регистров налогового учета (Приложение к "Положению об учетной политике для целей налогообложения (наименование ДЗО ОАО "РЖД").

При передаче амортизируемого имущества между филиалами (обособленными подразделениями) (наименование ДЗО ОАО "РЖД") передающей стороной на момент передачи амортизируемого имущества формируется в двух экземплярах Регистр, который подписывается главным бухгалтером или уполномоченным им должностным лицом. При этом в данном регистре справочно указывается сумма амортизационных отчислений, начисленных по передаваемому объекту в налоговом учете с момента ввода объекта в эксплуатацию, а также величина капитальных вложений в размере 10% (30%) от расходов, осуществленных при модернизации (реконструкции, техническом перевооружении), включенных в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Первый экземпляр Регистра передается получателю основного средства, на основании которого у филиала (обособленного подразделения) (наименование ДЗО ОАО "РЖД") - получателя основных средств ведется налоговый учет и начисление амортизации. Второй экземпляр Регистра, сформированного по переданному амортизируемому имуществу, хранится у передающей стороны в течение пяти лет.

Если в филиале (обособленном подразделении) (наименование ДЗО ОАО "РЖД") Регистр по амортизируемому имуществу в автоматизированном режиме не формируется, то данный Регистр при передаче объектов формируется в ручном порядке в двух экземплярах, один из которых остается у передающей стороны, а другой передается принимающей.

Формирование и хранение Регистра "Регистр информации об объекте и суммах амортизационных отчислений по нематериальным активам" (далее - Регистр tiMA) в отношении передаваемых между филиалами (обособленными подразделениями) (наименование ДЗО ОАО "РЖД") должно производиться В аналогичном порядке.

Принимающая сторона определяет первоначальную и остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, а также их срок полезного использования по данным налогового учета передающей стороны (т.е. первоначальная стоимость и остаточная стоимость и срок полезного использования основных средств и нематериальных активов по данным налогового учета у принимающей стороны должен соответствовать первоначальной и остаточной стоимости и сроку полезного использования основных средств и нематериальных активов передающей стороны).

В налоговом учете начисление амортизации по переданному имуществу за месяц, в котором передается имущество, производится у передающей стороны, а за месяц, следующий за месяцем передачи - у принимающей стороны. При расчете среднегодовой стоимости основных средств остаточная стоимость передаваемого имущества на первое число месяца передачи включается в налоговую базу по налогу на имущество у передающей стороны, а на первое число следующего месяца - у принимающей стороны.

Приложение к Методике

На основе данной "Типовой Методики организации налогового учета основных средств и нематериальных активов в соответствии с правилами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации для дочерних и зависимых обществ ОАО "РЖД" (далее - типовая Методика) всеми зависимыми и дочерними обществами ОАО "РЖД" должна быть разработана своя Методика по организации налогового учета основных средств и нематериальных активов, которая подлежит применению в ДЗО.

При этом если в Методике ДЗО будут отсутствовать или будут изменены пункты (подпункты) отраженные в типовой Методики, ДЗО должны быть предоставлены пояснения, в связи, с чем связано исключение или изменение пунктов (подпунктов). В этом случае ДЗО, обслуживаемые Центром "Желдоручет" предоставляют в Центр "Желдоручет" отчет по форме Приложения N 1. Вместе с этим Отчетом ДЗО представляет в Центр корпоративного учета и отчетности "Желдоручет" отчет о выбранных элементах учетной политики для целей налогообложения (наименование ДЗО ОАО "РЖД") по форме Приложения N 2.

Остальные ДЗО, разработанные ими самостоятельно Методики, а также отчет по форме Приложения N 1 и отчет о выбранных элементах учетной политики для целей налогообложения (наименование ДЗО ОАО "РЖД") по форме Приложения N 2 предоставляют в Департамент налоговой политики и методологии налогового учета Бухгалтерской службы ОАО "РЖД".

______________________________

*(1) Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ

*(2) Ст. 5 п. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ

*(3) ДЗО устанавливает значение коэффициента, но не выше 2.

*(4) Письма Минфина РФ от 27.08.2007 N 03-03-06/1/604, от 13.02.2007 N 03-03-06/1/78

*(5) Письмо Минэкономразвития России от 20.03.2007 N Д19-284

*(6) Федеральный закон от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" п.п. 4, 5 статья 2.

*(7) Федеральный закон от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" статья 10.

*(8) ДЗО устанавливает значение коэффициента, но не выше 3.

*(9) Письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-03-06/1/241

*(10) ДЗО может установить иное значение амортизационной премии, но не выше 10% {30% - для 3-7 групп

*(11) Письмо Минфина от 30.03.2010 N 03-03-06/2/261

*(12) Если применение амортизационной премии в размере 10% (30% для 3-7 группы) не предусмотрено Положением об учетной политики для целей налогообложения (наименование ДЗО ОАО "РЖД")

Приложение N 1

Причины отличий от типовой Методики

N п/п	Текст в редакции ОАО "РЖД"	Текст в редакции ДЗО	Объяснения

Приложение N 2

Таблица вариантов налогового учета основных средств и нематериальных активов
(элементы учетной политики для целей налогообложения (наименование ДЗО ОАО "РЖД") и положения типовой Методики)

Наименование ДЗО ОАО "РЖД"	Установление размера амортизационной премии в соответствии п. 9 ст. 258 НК РФ Величина амортизационной премии		Применение к основной норме амортизации повышающего коэффициента (ст. 259.3 НК РФ)
	10% (30% для ОС 3-7 группы)	Амортизационная премия не применяется	Коэф. не выше 2 для работы в условиях агрессивной среды (вариант 1)	Коэф. не выше 2 к объектам с высокой энергет. эф. (вариант 2)	Коэф. не выше 2 не используются (вариант 5)	Коэф. не выше 3 по имуществу, которое явл. Предметом договора финаренды (вариант 3)	Коэф. не выше 3 по имуществу, используемому в НТД (вариант 4)	Коэф. не используются (вариант 6)
1	2	3	4	5	6	7	8	9

Примечание.

В графах с 2 по 9 указывается "применяется" или "не применяется".