Письмо Федеральной налоговой службы от 29 января 2014 г. N ГД-4-3/1410@ "О налоге на добычу полезных ископаемых"

Федеральная налоговая служба в связи обращениями налоговых органов по вопросу применения пункта 1.1 и пункта 4 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) сообщает следующее.

1. В соответствии с пунктом 1.1 статьи 342 Кодекса (в редакции, действующей до 01.09.2013) степень выработанности запасов (Св) конкретного участка недр в целях применения налоговой ставки в размере 0 рублей по основаниям, предусмотренным подпунктами 8, 10-12, 14-16 пункта 1 указанной статьи, рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых в соответствии с пунктом 4 статьи 342 Кодекса.

При этом начальные извлекаемые запасы нефти определяются как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых: на участках недр, указанных в подпунктах 10-12 пункта 1 статьи 342 Кодекса, - по состоянию на 1 января 2008 года, на участках недр, указанных в подпунктах 14-16 пункта 1 данной статьи, - на 1 января 2011 года.

Федеральным законом от 23.07.2013 N 213-ФЗ "О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3.1 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе" (далее - Закон N 213-ФЗ) с 01.09.2013 абзац второй пункта 1.1 статьи 342 Кодекса изложен в следующей редакции:

"При этом начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти, определяются как сумма извлекаемых запасов категорий A, B, C1 и C2 и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых по состоянию на следующие даты: на 1 января 2008 года - для участков недр, указанных в подпунктах 10-12 пункта 1 настоящей статьи; на 1 января 2011 года - для участков недр, указанных в подпунктах 14-16 пункта 1 настоящей статьи.".

В письме Минфина России от 30.07.2012 N 03-06-05-01/86 (размещено на сайте ФНС России) разъясняется, что начальные извлекаемые запасы нефти в целях применения пункта 4 статьи 342 Кодекса определяются как результат сложения величины извлекаемых запасов нефти категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых (нефть) на 01.01.2006 и величины накопленной добычи нефти на указанную дату.

Таким образом, начальные извлекаемые запасы нефти в целях применения абзаца второго пункта 1.1 статьи 342 Кодекса (в редакции, действующей до 01.09.2013 и с учетом Закона N 213-ФЗ), определяются следующим образом:

- для участков недр, указанных в подпунктах 10-12 пункта 1 статьи 342 Кодекса, как результат сложения величины извлекаемых запасов нефти категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых (нефть) на 01.01.2008 и величины накопленной добычи нефти на 01.01.2008;

- для участков недр, указанных в подпунктах 14-16 пункта 1 статьи 342 Кодекса, как результат сложения величины извлекаемых запасов нефти категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых (нефть) на 01.01.2011 и величины накопленной добычи нефти на 01.01.2011.

2. На основании абзаца восьмого пункта 4 статьи 342 Кодекса, степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св) в целях указанной статьи рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр, включая потери при добыче (N), на начальные извлекаемые запасы нефти (V).

При этом, N - это сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых утвержденного в году, предшествующем году налогового периода.

Учитывая изложенное, при применении подпункта 16 пункта 1 статьи 342 Кодекса, начальные извлекаемые запасы нефти (V) для всех налоговых периодов определяются как результат сложения величины извлекаемых запасов нефти категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых (нефть) на 01.01.2011 и величины накопленной добычи нефти на 01.01.2011.

Накопленная добыча нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) (N) для налоговых периодов 2012 года определяется на основании государственного баланса полезных ископаемых (нефть), утвержденного в 2011 году, для налоговых периодов 2013 года - на основании государственного баланса полезных ископаемых (нефть), утвержденного в 2012 году.

Данная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации (письмо от 28.11.2013 N 03-06-05-01/51681).

Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

Государственный советник
Российской Федерации 3 класса

Д.Ю. Григоренко

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Степень выработанности запасов конкретного участка недр в целях применения нулевой налоговой ставки рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых. А именно, сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр, включая потери при добыче, делится на начальные извлекаемые запасы нефти.

До 1 сентября 2013 г. начальные извлекаемые запасы нефти определялись как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными госбаланса. Последние брались по участкам севернее Северного полярного круга, в Ненецком АО, на Ямале в Ямало-Ненецком АО, в Азовском и Каспийском морях - по состоянию 1 января 2008 г.; по участкам в Черном, Охотском морях, а также севернее 65 градуса северной широты в Ямало-Ненецком АО - по состоянию на 1 января 2011 г.

С 1 сентября 2009 г. начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти, определяются следующим образом. К величине извлекаемых запасов нефти категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр по данным госбаланса на соответствующую дату (01.01.2008 или 01.01.2011) прибавляется величина накопленной добычи нефти на ту же дату.

В отношении участков недр, расположенных полностью или частично севернее 65 градуса северной широты в Ямало-Ненецком АО (кроме участков на Ямале), необходимо учитывать следующее. Начальные извлекаемые запасы нефти для всех налоговых периодов определяются вышеуказанным образом. Накопленная добыча нефти исчисляется по данным госбаланса, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода. То есть для налоговых периодов 2012 г. - по данным госбаланса, утвержденного в 2011 г., для налоговых периодов 2013 г. - на основании госбаланса, утвержденного в 2012 г.