Письмо Минфина России от 28 января 2014 г. N 03-11-10/3215 О применении патентной системы налогообложения

Письмо Минфина России от 28 января 2014 г. N 03-11-10/3215

В связи с письмом от 9 января 2014 г. N АК-40 Министерство финансов Российской Федерации сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) патентная система налогообложения устанавливается Кодексом, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.43 Кодекса законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. При этом минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может быть меньше 100 тыс. руб., а его максимальный размер не может превышать 1 млн. руб., если иное не установлено пунктом 8 статьи 346.43 Кодекса.

Приказом Минэкономразвития России от 7 ноября 2013 г. N 652 в целях главы 26.5 Кодекса на 2014 год установлен коэффициент-дефлятор в размере, равном 1,067.

Согласно статье 346.47 Кодекса объектом налогообложения при применении патентной системы налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

Установленный на календарный год законом субъекта Российской Федерации размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода применяется в следующем календарном году (следующих календарных годах), если он не изменен законом субъекта Российской Федерации (пункт 2 статьи 346.48 Кодекса).

Если в соответствии с законом субъекта Российской Федерации по отдельным видам предпринимательской деятельности в 2014 году применяются минимальный и максимальный размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, установленные пунктом 7 статьи 346.43 Кодекса, то в отношении этих видов деятельности сумма налога за налоговый период 2014 года исчисляется в соответствии с пунктом 1 статьи 346.51 Кодекса от размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода с учетом коэффициента-дефлятора, установленного на 2014 год.

С учетом изложенного, если в 2013 году размер потенциально возможного дохода в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности был установлен в размере минимального или максимального значений, то в 2014 году он должен быть индексирован на коэффициент-дефлятор. В 2014 году минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода составляет 106,7 тыс. руб. (100 тыс. х 106,7), максимальный размер - 1067,0 тыс, руб., если иное не установлено пунктом 8 статьи 346.43 Кодекса.

На основании подпункта 4 пункта 8 статьи 346.43 Кодекса субъекты Российской Федерации вправе:

увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода:

не более чем в три раза - по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, 43 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса;

не более чем в пять раз - по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более одного миллиона человек;

не более чем в десять раз - по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 19, 45 - 47 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса.

В случае, если по вышеперечисленным видам предпринимательской деятельности были установлены максимальные размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, то в 2014 году данные размеры также подлежат индексации на коэффициент-дефлятор.

Приказ Минэкономразвития России от 7 ноября 2013 г. N 652 был опубликован в Российской газете 22 ноября 2013 г. (N 264). Таким образом, субъекты Российской Федерации вправе были внести соответствующие изменения в законы о применении патентной системы налогообложения, направленные на установление минимального и максимального размеров потенциально возможного к получению годового дохода с учетом коэффициента-дефлятора, равного 1,067. В том случае, если данные изменения не были внесены в законы субъектов Российской Федерации, то в 2014 году на территориях данных субъектов действуют минимальные и максимальные размеры потенциально возможного к получению годового дохода, установленные на 2013 год, скорректированные налоговыми органами на коэффициент-дефлятор, равный 1,067.

С.Д. Шаталов

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Размеры потенциально возможного к получению ИП годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, устанавливают регионы. При этом минимальный размер такого дохода не может быть меньше 100 тыс. руб., а максимальный - превышать 1 млн руб.

Если определенный на год размер потенциального дохода не изменен региональным законом, он действует в следующем году (годах). Если по отдельным видам деятельности в 2014 г. применяются минимальный и максимальный размеры названного дохода, то налог по ним за 2014 г. исчисляется от размера потенциально возможного дохода с учетом принятого на этот год коэффициента-дефлятора. В 2014 г. он равен 1,067.

Таким образом, если в 2013 г. в отношении отдельных видов деятельности был установлен минимальный или максимальный размер потенциально возможного дохода, то в 2014 г. он должен быть индексирован на коэффициент-дефлятор. Следовательно, в 2014 г. минимальный размер такого дохода составляет 106,7 тыс. руб., а максимальный - 1 067 тыс. руб.

Субъекты Федерации вправе увеличивать максимальный размер потенциально возможного дохода по перечисленным в НК РФ видам деятельности в предусмотренных пределах. Если по ним были установлены максимальные размеры, то в 2014 г. они также индексируются на коэффициент-дефлятор.

Если регионы не внесли в законодательство изменения в части установления минимального и максимального размеров потенциально возможного дохода с учетом коэффициента-дефлятора 1,067, то в 2014 г. на их территориях действуют минимальные и максимальные размеры, определенные на 2013 г., скорректированные налоговыми органами на указанный коэффициент.