Письмо Ассоциации российских банков от 28 октября 2013 г. N А-02/2-605 О предложениях по проектам указаний Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 16 июля 2012 г. N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" и "О внесении изменений в Положение Банка России от 20 марта 2006 г. N 283-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери"

Письмо Ассоциации российских банков от 28 октября 2013 г. N А-02/2-605

ГАРАНТ:

См. ответ, приведенный в письме Банка России от 30 декабря 2013 г. N 41-1-3-8/3006

Ассоциация российских банков направляет свои комментарии и предложения относительно проектов поправок в Положения N 283-П и 385-П. 

Основное замечание кредитных организаций сводится к тому, что, по их мнению, необходимо дополнительно проработать вопрос о создании резервов на возможные потери по ряду банковских активов. В противном случае многие банки вынуждены будут создать настолько большие резервы, что их кредитная деятельность заметно снизится.

Приложение: на 9 л.

Президент АРБ

Г.А. Тосунян

Анализ и предложения АРБ по проектам указаний Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 16 июля 2012 года N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" и "О внесении изменений в Положение Банка России от 20 марта 2006 N 283-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери"

N	N Пункта/Содержание	Комментарий	Предложение
1	385-П: в пункте 2.3: после слова "обществах" дополнить слова "и паевых инвестиционных фондах"; дополнить абзац следующего содержания: "Паи паевых инвестиционных фондов, принадлежащие кредитной организации, если их количество позволяет осуществлять контроль над управлением этими фондами или оказывать существенное влияние на деятельность этих фондов, учитываются на соответствующем балансовом счете второго порядка балансового счета N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах и паевых инвестиционных фондах"."; 283-П: 1.2. В абзаце первом пункта 2.6 после слов "разделом 5 "Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами" добавить слова "и на балансовом счете 60106".	Планируемые изменения предусматривают отказ от оценки паев на основе текущей справедливой стоимости. Взамен предлагается создание резерва с использованием прогрессивной от срока шкалы ставок резерва, что увеличивает удельный вес административного подхода к регулированию прибыли банков и в итоге налога на прибыль, а также приводит к еще большему несоответствию показателей банков, рассчитанных по РСБУ и МСФО. Кроме того, в Проекте не определен порядок бухгалтерского учета при переносе остатков со счета N 507, в том числе по счетам учета переоценки, на новый счет учета N 60106. Согласно проектам изменений, учет на балансовом счете N 601 контролируемых кредитной организацией паевых инвестиционных фондов, в том числе тех, в состав имущества которых входит: недвижимое имущество, в том числе земля; вещи, не относящиеся к недвижимости; права требования по договорам долевого участия в строительстве, полученные кредитной организацией по договорам об отступном или по договорам о залоге в результате реализации прав на обеспечение по предоставленным кредитной организацией ссудам; вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств, объектов недвижимости и др. активы, перечисленные в п. 2.7 Положения 283-П предполагает, исходя из требований п.п. 2.7.1, 2.7.3 Положения 283-П, создание резервов по прогрессивной шкале: для активов, учитываемых на балансе от 1 года до 2 лет, - не менее 10%; для активов, учитываемых на балансе от 2 до 3 лет, - не менее 20%; для активов, учитываемых на балансе от 3 до 4 лет, - не менее 35%; для активов, учитываемых на балансе от 4 до 5 лет, - не менее 50%; для активов, учитываемых на балансе 5 лет и более, - не менее 75%. По данным открытых источников, у 127 крупнейших банков РФ на балансовом счете N 50706 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи", где до настоящего времени учитываются, в том числе, и вложения в паевые инвестиционные фонды, отражено около 611 млрд. руб. инвестиций, при сумме созданных резервов около 34 млрд. руб. или 5.6%. В случае, если активы учитывались на балансе кредитной организации 1 год и более по состоянию на 1 января 2012 года, то в целях применения п. 2.7.3 Положения N 283-П период равен сроку 1 год. Следовательно, для таких активов ставка резерва с 01.01.2014 г. должна быть не менее 35%. В предположении, что только половина учтенных на балансовом счете N 50706 активов представляют собой подконтрольные банкам ПИФы, сумма резервов к досозданию с 01.01.2014 г. составляет около 90 млрд. руб. Это составляет около 11% оценки суммарной годовой прибыли рассмотренных 200 банков в 2013 г. При этом, по расчетам, для 27 из них оценка величины досоздаваемых в соответствии с данным проектом резервов превышает годовую прибыль. Более того, высока вероятность, что единовременное введение предлагаемых изменений может существенно снизить расчетные значения норматива достаточности капитала (Н1) по целому ряду крупных банков и привести к необходимости снижения банками объемов бизнеса.  Из результатов текущего проведенного анализа следует, что для относительно безболезненного внедрения изменений потребуется 2-3-х летний период отсрочки начала действия проекта.	Предлагаем по рассматриваемым активам осуществлять формирование резерва на основе оценки обесценения актива по справедливой стоимости, отказавшись от проекта, предусматривающего создание резерва на основе административного подхода по прогрессивной от срока шкале ставок.  Альтернатива. Принимая во внимание крайне высокую существенность необходимых к досозданию с 01.01.2014 г. резервов по отношению к прибыли банков, значительное влияние на норматив достаточности капитала, особенно с учетом перехода на Базель III, а также негативную реакцию рейтинговых агентств и инвесторов, считаем необходимым предварительное проведение полноценного исследования влияния на банковскую систему проектов изменений с выработкой приемлемого срока начала действия.
2	385-П	В Проекте не определен порядок бухгалтерского учета при переносе остатков со счета N 507, в том числе по счетам учета переоценки, на новый счет учета N 60106. Согласно характеристике счета N 601 по дебету счета отражается стоимость паев в корреспонденции со счетами по учету вложений в долевые ценные бумаги. Счета по учету переоценки ценных бумаг NN 50620, 50621, 50720, 50721, так же являются счетами по учету вложений в долевые ценные бумаги. Таким образом, из буквального толкования норматива, остатки со счетов N 506, 507 на счет N 60106 подлежат переносу с учетом остатков по счетам по учету переоценки. Если предполагается перенос остатков по счетам N 506, 507 только в части фактических вложений (покупная стоимость), то данный момент необходимо уточнить.	Дополнить характеристику счета N60106 корреспонденцией, позволяющей однозначно определить величину переносимого остатка
3		Правильно ли мы понимаем, исходя из предложенных к обсуждению проектов изменений в 283-П, 283-П и 395-П, что с 01.01.2014 года вложения в акции дочерних и зависимых компаний, не являющихся финансовыми организациями, учитываемые на счетах "Прочее участие" NN 60102, 60104, 60202, 60204" - продолжают учитываться на указанных счетах по себестоимости вложений, без создания резервов на возможные потери?	Просим дать разъяснения по вопросу
4	385-П Пункт 5.9. По долевым ценным бумагам, классифицированным как "имеющиеся в наличии для продажи", оцениваемые после первоначального признания по текущей (справедливой) стоимости, в случае невозможности ее дальнейшего одновременно с отражением их на балансовом счете N 50709 сумма переоценки подлежит списанию следующими бухгалтерскими записями: сумма положительной переоценки Дт 10603 Кт 50721 или Дт 50720 Кт 10605.	Планируемые изменения предполагают сворачивание счетов по учету переоценки.  В настоящее время при прекращении учета ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, по текущей (справедливой) стоимости, в виду невозможности ее дальнейшего надежного определения сумма отрицательной переоценки, учтенная на счете N 10605, относится на счета по учету расходов. При этом остаток по счету 50220, 50720 продолжает учитываться и списанию с этого счета не подлежит (Ответы и разъяснения Банка России от 31 марта 2008 г. вопрос/ответ 5).	Необходимо определить единый вариант учета при потере всеми видами ценных бумаг текущей (справедливой) стоимости.
5	Сумма создаваемого резерва на возможные потери отражается на балансовом счете N 50908.	Действующим планом счетов бухгалтерского учета для учета сумм сформированного резерва на возможные потери, созданного под вложения в долевые ценные бумаги, предусмотрен счет N 50719.	Требуются разъяснения, подлежит ли переносу сумма созданного резерва со счета N 50719, на счет N 50908, после чего счет N 50719 подлежит закрытию? Не ясно дальнейшее использование счета N 50719.
6		Проекты положения Банка России "О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" и указания Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 16 июля 2012 года N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее Проект 1 и Проект 2 соответственно), содержат требования к порядку признания, последующему учету, переоценке, тестированию на обесценения имущественных активов Банка и максимально приближены к МСФО. В частности, в заключительной главе 8 Проекта 1 прямо говорится, что при применении Проекта 1 кредитные организации руководствуются МСФО и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО и признанными для применения на территории Российской Федерации. Независимо от выбранной модели учета основных средств, недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасы и т.д. на конец отчетного года подлежат отражению в бухгалтерском учете по рыночной стоимости, что достигается либо переоценкой, либо тестированием на обесценение (с допущением, что при тестировании на обесценение имущество оценено консервативно, без превышения первоначальной его стоимости). Вместе с тем, Проектом 2 в Плане счетов предусмотрены счета NN 61912, 62002, 62103 "Резервы на возможные потери" со ссылкой, что порядок формирования резервов на возможные потери устанавливается отдельными нормативными актами Банка России. При этом проекта изменений в Положение Банка России от 20 марта 2006 N 283-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери", вносящих какие - либо изменения в элементы расчетной базы для создания резервов применительно к имуществу, в блоке данных проектов не представлено. По нашему мнению, приведение учета имущества в соответствие с требованиями МСФО не предусматривает создания каких-либо резервов, так как стоимость имущества надежно определена и отражена на счетах учета, возможные потери стоимости регулярно учитываются в расходах банка; кроме того, может работать механизм амортизации.	Просим подтвердить, что вышеуказанные счета резервов в Плане счетов заведены автоматически, по шаблону, но их реальное использование, т.е. резервирование основных средств, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов и др. после введения в действие Проектов 1, 2 не предполагается.
7	385-П: Пункт 2.2. предусматривает перенос балансовой стоимости долевых ценных бумаг, классифицируемых как имеющиеся в наличии для продажи, оцениваемых по текущей (справедливой) стоимости, в случае невозможности ее дальнейшего надежного определения, на балансовый счет N 50709 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости".	В Проекте не определен порядок перевода ценных бумаг, оцениваемых по себестоимости с балансового счета N 50709, на счета по учету ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи (балансовый счет N 507), и переоцениваемых в установленном порядке, в случае если определение текущей справедливой стоимости данных ценных бумаг может быть признано надежным.	Предлагаем определить порядок переноса балансовой стоимости ценных бумаг, отраженных на балансовом счете N 50709, в случае надежного определения текущей (справедливой) стоимости данных ценных бумаг на балансовые счета N 50705-50708 с проведением переоценки по текущей справедливой стоимости этих ценных бумаг.
8	385-П: С учетом нового указания, порядок списания переоценки ценных бумаг, "имеющихся в наличии для продажи", оцениваемых после первоначального признания по текущей (справедливой) стоимости (далее - ТСС), в случае, если дальнейшее надежное определение ТСС не представляется возможным, будет регулироваться двумя пунктами приложения 10 к Положению Банка России от 16.07.2012 N 385-П - пунктом 5.8 и новым пунктом 5.9. Причем, пункт 5.9 будет применяться только к долевым ценным бумагам, а пункт 5.8, поскольку не сказано иное, является общим и для долевых, и для долговых ценных бумаг.	Нормы, содержащиеся в указанных пунктах, несколько различаются. Так, пункт 5.8 в вопросе списания накопленной переоценки отсылает пользователя к подпункту 4.6.4 пункта 4.6 указанного приложения, в котором рассматривается порядок списания только отрицательной переоценки. Пункт 5.9 содержит отдельное описание проводок по списанию переоценки, причем как отрицательной, так и положительной. Кроме того, пункт 5.9 предписывает создавать резервы на возможные потери по рассматриваемым в нем ценным бумагам на счете N 50908, а не на счете 50719, как это следует из структуры плана счетов.	Для устранения возможных разночтений предлагаем рассмотреть возможность объединения пунктов 5.8 и 5.9 приложения с установлением единых правил учета рассматриваемых в них операций.
9	385-П: в пункте 2.2: Оценка текущей (справедливой) стоимости долевых ценных бумаг может быть признана надежной, если диапазон, в котором находятся расчетные оценки текущей (справедливой) стоимости (произведенные, например, на основе рыночного, доходного или других методов), является несущественным. Если диапазон, в котором находятся расчетные оценки текущей (справедливой) стоимости, является существенным, оценка текущей (справедливой) стоимости долевых ценных бумаг не может быть признана надежной. В таком случае долевые ценные бумаги оцениваются в соответствии с пунктом 2.5 настоящего Порядка. Критерии существенности утверждаются в учетной политике кредитной организации".	Из буквального прочтения текста документа вытекает фактическое предписание кредитной организации использовать множественные методы оценки. Использование кредитной организации одного метода оценки справедливой стоимости инструмента не предполагается, в то время как для долевых инструментов, активно обращающихся на организованном рынке котируемые (некорректируемые) цены на активных рынках являются исходными данными первого уровня, а справедливым ценам, рассчитанным на основе этих данных, указанный стандарт МСФО отдает наивысший приоритет.  Письмо Банка России N 37-т от 06.03.2013 г. (п. 1.3) также прямо указывает, что "наиболее надежным доказательством справедливой стоимости актива являются котируемые цены на активном рынке" и возлагает на кредитную организацию обязанность периодически осуществлять верификацию принятых в ней моделей оценки финансовых активов (п. 1.5), что предполагает наличие в кредитной организации постоянного контроля адекватности производимых оценок. Следовательно, буквальная трактовка текста документа позволяет предположить наличие возможного его противоречия стандарту МСФО, который прямо разрешает использование одного метода оценки в тех случаях, где это применимо. Дополнительно хотим обратить внимание, что эмитенты, торгующиеся на российском биржевом рынке (акции компаний, в т.ч. первоклассных, таких как Газпром, Транснефть, Лукойл), в соответствии с российским законодательством обязаны раскрывать информацию о своей хозяйственной деятельности по определенным стандартам, но данные требования не предусматривают раскрытия ряда данных, необходимых для полной оценки акций компании методом, альтернативным рыночному, например доходным. В случае закрепления в учетной политике кредитной организации методов оценки справедливой стоимости методами, альтернативными рыночным, кредитная организация будет вынуждена обращаться с запросом информации сверх установленных стандартов непосредственно к эмитенту, что создаст дополнительную существенную операционную нагрузку как на эмитента, так и на кредитную организацию. В связи с тем, что эмитент не обязан предоставлять информацию о своей хозяйственной деятельности в объеме сверх установленного стандартами, на практике данная информация в ряде случае предоставляться не будет, а если будет, то с существенной задержкой, что в большинстве случае сделает невозможным применение методов оценки долевых инструментов методами, альтернативными рыночным. Следовательно, предполагаемые изменения в текущей формулировке, которые предполагают ужесточение стандарта МСФО, вводят дополнительные, избыточные требования к моделям оценки справедливой стоимости долевых инструментов, реализовать которые на практике в ряде случаев будет технически невозможно, что может привести к сокращению операций кредитных организаций на организованном рынке долевых инструментов, и, как следствие - снижению капитализации как российского рынка, так и российских компаний. В таких условиях кредитные организации будут вынуждены отражать инвестиции на рынке акций по себестоимости, которое по своей сути является менее гибким по сравнению с оценкой по справедливой стоимости и не может оперативно реагировать на изменения рыночных котировок, которые, в соответствии со стандартами МСФО, являются наиболее точным ценовым ориентиром, что может привести к некорректному отражению стоимости инвестиций банками. В то же время, внедрение практики множественных методов оценки справедливой цены долговых инструментов соответствуют лучшим международным практикам, но данные методы необходимо применять только в случае отсутствия информации о ценах, по которым фактически совершаются сделки и которые могут использоваться для оценки справедливой стоимости напрямую. Также альтернативные методы могут использоваться для оценки низколиквидных долевых инструментов, для которых рыночные котировки отсутствуют или присутствуют нерегулярно или величина спрэда между котировками на покупку/продажу позволяет предположить отсутствие активного спроса и предложения.	Закрепление во внутренних нормативных документах кредитной организации критериев, в соответствии с которыми определяется возможность использования одного или множественного методов оценки, а в случае использования множественного - критериев существенности отклонений расчетных цен. Таким образом, кредитная организация сможет оценивать ликвидные долевые инструменты исключительно по данным об итогах торгов на организованном рынке, что с точки зрения МСФО, является наиболее надежным методом, а необращающиеся - на основе множественных методов.