Письмо Федеральной налоговой службы от 12 февраля 2014 г. N ОА-4-13/2213 "О подтверждении статуса налогового резидента в целях применения 135-ФЗ"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ФАС России от 27.12.2013 N АЦ/53491/13 (далее - обращение) о подтверждении для физического лица статуса налогового резидента Российской Федерации в целях применения Федерального закона от 26.07.2006 N 135-ФЗ "О защите конкуренции" (далее - Закон), и сообщает следующее.

Положения пункта 1 статьи 28 Закона связаны с приобретением акций (долей), составляющих уставные капиталы российских хозяйственных обществ, т.е. предполагающие осуществление инвесторами определенных расходов.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо "пункта 1 статьи 28" имеется в виду "часть 1 статьи 28"

В то же время, в налоговых целях определение статуса физического лица в качестве налогового резидента Российской Федерации производится для применения положений статей 209, пункта 17.1 статьи 217, статьи 224, пункта 1.1 статьи 231 и пункта 1 статьи 232 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в ситуациях, когда осуществляется налогообложение доходов таких физических лиц (освобождение от налогообложения, возврат излишне уплаченного налога) или устранение международного двойного налогообложения.

На основании положений пункта 2 статьи 207 Кодекса налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 18.04.2007 N 01-СШ/19 (далее - Письмо Минфина России), направленному в адрес ФНС России, установление этого факта связано с обязанностью налогоплательщика по исчислению и уплате налога с полученных им доходов за соответствующий налоговый период (календарный год).

При этом подтверждение статуса физического лица в качестве налогового резидента Российской Федерации в целях применения международных договоров об избежании двойного налогообложения, т.е. при получении таким лицом доходов от источников в другом государстве, производится за любой прошлый истекший налоговый период (календарный год) или за текущий налоговый период (но не ранее 3 июля такого календарного года).

Кроме того из Письма Минфина России следует, что учет количества дней пребывания физического лица в Российской Федерации в течение 12-месячного периода, начинающегося в одном и заканчивающегося в следующем календарном году, производится на дату получения таким лицом дохода, налог с которого подлежит удержанию налоговым агентом.

По мнению ФНС России, для целей применения Закона при наличии у физических лиц соответствующих видов доходов, подлежащих налогообложению в Российской Федерации, может использоваться любой из вышеприведенных критериев, связанных с количеством дней пребывания таких лиц в Российской Федерации:

- в целом в календарном году, в котором совершены сделки по приобретению соответствующих акций (долей), или

- на дату получения дохода от налогового агента, приходящуюся на календарный год, в котором совершены сделки по приобретению соответствующих акций (долей).

При этом копии документов, подтверждающих количество дней пребывания физического лица в Российской Федерации, должны запрашиваться непосредственно у граждан.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

А.Л. Оверчук