Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20 января 2014 г. N 03-08-05/1418 О налогообложении доходов от оказания консультационных услуг и предоставления рекомендаций по инвестиционной деятельности иностранным клиентам, которые не ведут деятельности на территории РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20 января 2014 г. N 03-08-05/1418

В связи с обращением представительства компании с ограниченной ответственностью с просьбой разъяснить налогообложение доходов от оказания консультационных услуг и предоставления рекомендаций по инвестиционной деятельности иностранным клиентам, которые не ведут деятельности на территории Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно пункту 7.7 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что на основании подпункта 4 пункта 4 статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к подготовительной и вспомогательной деятельности, не приводящей к образованию постоянного представительства, относится содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации.

По мнению Департамента, для того чтобы факты осуществления иностранной организацией на территории Российской Федерации указанных выше видов деятельности не могли рассматриваться как приводящие к образованию постоянного представительства, такая деятельность должна осуществляться исключительно в пользу самой иностранной организации, а не в пользу третьих лиц, при этом такая деятельность не должна составлять значительную часть бизнеса иностранной организации и не должна быть идентична основной деятельности иностранной организации. Под основной деятельностью обычно понимается деятельность, являющаяся существенной и важной исходя из содержания предпринимательских целей и задач организации, т.е. подготовительный или вспомогательный характер деятельности подразумевает, что по своему содержанию она не может составлять всю основную деятельность или ее существенную часть.

Таким образом, если деятельность представительства компании в Российской Федерации направлена на сбор и обработку информации для передачи в головной офис для дальнейшего использования этой в своих интересах для оказания услуг иностранным клиентам, то такая деятельность представительства, по нашему мнению, является частью основной деятельности иностранной организации, приводящей к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации.

Пунктом 9 статьи 307 Кодекса предусмотрено, что если предпринимательская деятельность иностранной организации на территории Российской Федерации в соответствии с Кодексом или положениями международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения приводит к возникновению на территории Российской Федерации постоянного представительства, то определение доходов такого постоянного представительства, подлежащих налогообложению в Российской Федерации, производится с учетом выполняемых в Российской Федерации функций, используемых активов и принимаемых экономических (коммерческих) рисков.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Даны разъяснения по вопросу налогообложения доходов представительства зарубежной компании в России от оказания консультационных услуг и предоставления рекомендаций по инвестиционной деятельности иностранным клиентам.

В силу НК РФ к подготовительной и вспомогательной деятельности, не приводящей к образованию постоянного представительства, относится, в частности, содержание постоянного места работы исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухучета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией. Условие - такая деятельность не является основной.

По мнению Минфина России, подготовительная и вспомогательная деятельность зарубежной компании в России не приводит к образованию постоянного представительства, если она осуществляется исключительно в пользу компании, а не третьих лиц. Кроме того, она не должна составлять значительную часть бизнеса данной организации и быть одинакова с ее основной деятельностью.

Таким образом, если деятельность представительства зарубежной компании в нашей стране направлена на сбор и обработку информации для передачи в головной офис для дальнейшего ее использования в своих интересах для оказания услуг иностранным клиентам, она является частью основной деятельности компании, приводящей к образованию постоянного представительства в России. Доходы последнего, подлежащие налогообложению в нашей стране, определяются с учетом выполняемых функций, используемых активов и принимаемых экономических (коммерческих) рисков.