Письмо Федеральной налоговой службы от 25 марта 2014 г. N ГД-4-3/5370@ "О порядке определения фактических потерь добытого полезного ископаемого при добыче угля"

Федеральная налоговая служба в связи с обращениями налоговых органов о порядке применения положений статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении определения фактических потерь добытого полезного ископаемого при добыче угля сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом. При этом если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

При этом фактическими потерями полезного ископаемого в соответствии с Кодексом признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого.

В соответствии с положениями раздела 3 Инструкции по расчету промышленных запасов, определению и учету потерь угля (сланца) в недрах при добыче, утвержденной Министерством топлива и энергетики Российской Федерации 11.03.1996, в состав фактических потерь включены общешахтные потери, потери у геологических нарушений и эксплуатационные.

В силу особенностей технологии разработки угольных месторождений, общешахтные потерн и потери у геологических основании не нормируются, однако подлежат списанию с государственного баланса на основании форм статистической отчетности N 5-гр "Сведения о потерях угля в недрах" и N 11-uр "Отчет о потерях угля в недрах" и переводятся в фактические в том налоговом периоде, в котором закрываются подходы к запасам полезных ископаемых, образовавшим данные потери.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо "N 11-uр" следует читать "N 11-шпр

Учитывая изложенное, для целей исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ), налогоплательщики учитывают общешахтные потери и потери у геологических нарушений в составе фактических потерь в том налоговом периоде, в котором утрачена возможность отработки запасов полезных ископаемых, образовавших указанные потери.

В то же время, учитывая постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.10.2012 N 6909/12, согласно которому включение в налоговую базу по НДПИ при добыче угля общешахтных потерь и потерь у геологических нарушений является неправомерным, до внесения соответствующих изменений в главу 26 Кодекса, недропользователи вправе общешахтные потери и потери у геологических нарушений не учитывать в составе фактических потерь, и соответственно, при определении количества добытого полезного ископаемого (налоговой базы), в целях исчисления НДПИ при добыче угля.

Данная позиция была отражена в письме Минфина России от 21.11.2013 N 03-06-05-01/50290.

Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

Государственный советник
Российской Федерации 3 класса

Д.Ю. Григоренко

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Даны разъяснения по вопросу определения фактических потерь полезного ископаемого при добыче угля.

Если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, оно подсчитывается с учетом фактических потерь. Под ними понимается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы, и количеством фактически добытого полезного ископаемого (определяется по завершении полного технологического цикла добычи).

В состав фактических потерь включаются общешахтные, потери у геологических нарушений и эксплуатационные. Из-за особенностей технологии разработки угольных месторождений общешахтные потери и потери у геологических оснований не нормируются. Они списываются с госбаланса на основании статистической отчетности (формы N 5-гр и N 11-шпр) и переводятся в фактические в том налоговом периоде, в котором закрываются подходы к запасам полезных ископаемых, образовавшим данные потери.

Таким образом, при исчислении НДПИ общешахтные потери и потери у геологических нарушений должны учитываться в составе фактических потерь в том налоговом периоде, в котором утрачена возможность отработки запасов полезных ископаемых, образовавших указанные потери.

Однако Президиум ВАС РФ придерживается иного мнения (постановление от 30.10.2012 N 6909/12). Он считает, что включать в налоговую базу по НДПИ при добыче угля общешахтные потери и потери у геологических нарушений неправомерно.

В связи с этим, по мнению налогового ведомства, до внесения изменений в НК РФ недропользователи вправе общешахтные потери и потери у геологических нарушений не учитывать в составе фактических потерь и, соответственно, при определении налоговой базы. Аналогичной позиции придерживается и Минфин России.