Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 25 апреля 2014 г. N 03-07-РЗ/19611 "Об определении места реализации в целях налога на добавленную стоимость в отношении оказываемых иностранными организациями российским организациям услуг по аренде (прокату) движимого имущества, а также услуг по хранению информации в электронном виде на серверах, находящихся за пределами Российской Федерации"

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросам определения места реализации в целях налога на добавленную стоимость в отношении оказываемых иностранными организациями российским организациям услуг по аренде (прокату) движимого имущества, а также услуг по хранению информации в электронном виде на серверах, находящихся за пределами Российской Федерации, и сообщает.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств, признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом местом осуществления деятельности покупателя услуг считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя указанных услуг на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если услуги оказаны через это постоянное представительство.

Таким образом, местом реализации услуг по аренде (прокату) движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств, оказываемых российской организации иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации, признается территория Российской Федерации и такие услуги облагаются налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Что касается услуг по хранению информации в электронном виде на серверах, находящихся за пределами Российской Федерации, оказываемых иностранной организацией российской организации, а также услуг по аренде (прокату) автотранспортных средств, то согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации услуг, не предусмотренных подпунктами 1 - 4.1, 4.3 пункта 1 статьи 148 Кодекса, определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги. При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации, оказывающей услуги, признается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации в Российской Федерации на основе государственной регистрации. Поскольку указанные услуги по хранению информации и аренде (прокату) автотранспортных средств к услугам, перечисленным в подпунктах 1 - 4.1, 4.3 пункта 1 статьи 148 Кодекса, не относятся, то местом реализации вышеуказанных услуг, оказываемых иностранной организацией российской организации, территория Российской Федерации не признается.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающимся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель
директора Департамента

О.Ф. Цибизова

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В целях применения НДС место реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества (кроме наземного автотранспорта) определяется по месту осуществления деятельности их покупателя. Последним признается Россия, если названное лицо фактически присутствует в нашей стране на основе госрегистрации. Если регистрация отсутствует - на основании места, указанного в учредительных документах, места управления организации, нахождения постоянно действующего исполнительного органа или представительства.

Таким образом, местом реализации услуг по аренде (прокату) движимого имущества (кроме наземных автотранспортных средств), оказываемых российской организации иностранной компанией, не состоящей на учете в российской инспекции, является Россия. Следовательно, данные услуги облагаются НДС в нашей стране.

Разъяснено также, что местом реализации услуг по хранению информации на серверах за границей и аренде (прокату) автотранспорта, оказываемых зарубежной организацией отечественному юрлицу, российская территория не признается. Это объясняется тем, что место реализации таких услуг определяется по месту ведения деятельности организации, предоставляющей услуги. Последним является Россия, если указанное лицо присутствует у нас на основе госрегистрации.