Письмо Федеральной налоговой службы от 10 января 2014 г. N ОА-4-13/101@ Об апостилировании в РФ сертификатов о подтверждении налогового статуса налогоплательщика в целях применения международного договора об избежании двойного налогообложения

Письмо Федеральной налоговой службы от 10 января 2014 г. N ОА-4-13/101@

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение об апостилировании в Российской Федерации сертификатов о подтверждении налогового статуса налогоплательщика в целях применения международного договора об избежании двойного налогообложения и сообщает следующее.

Статьей 1 Гаагской конвенции от 05.10.1961, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов и вводящей их апостилирование, участником которой является Россия, установлено, что в качестве таких документов рассматриваются документы, исходящие от органа или должностного лица, подчиняющихся юрисдикции государства.

Выполнение упомянутой функции не может быть потребовано, если законы, правила или обычаи, действующие в государстве, в котором представлен документ, либо договоренность между государствами, отменяют данную процедуру.

Положений, отменяющих апостилирование иностранных официальных документов, действующее законодательство Российской Федерации не содержит. Международные договоры Российской Федерации о правовой помощи по гражданским, семейным и уголовным делам не распространяются на административные, в том числе налоговые правоотношения.

Таким образом, сертификаты, подтверждающие статус налогоплательщика в качестве резидента соответствующей страны, подлежат апостилированию, если иное прямо не предусмотрено международным договором, регулирующим вопросы налогообложения.

Большинство действующих международных договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения подобных положений не содержит.

Межведомственное соглашение, не подлежащее ратификации, не может отменять или изменять положения международного договора, присоединение к которому происходило с применением подобной процедуры.

В этой связи в последние годы в проекты протоколов к международным договорам Российской Федерации об избежании двойного налогообложения, как правило, включается пункт о том, что сертификат о резидентстве, выданный компетентным органом Договаривающегося государства или его уполномоченным представителем, не требует проставления апостиля для целей применения в другом Договаривающемся государстве.

В настоящее время указанные положения применяются в отношениях с Латвией (Протокол от 20.12.2010), Швейцарией (Протокол от 24.09.2011), Люксембургом (Протокол от 21.11.2011), а также предусмотрены не вступившим в силу Протоколом с Мальтой от 24.04.2013.

В соответствии с приказом Министерства юстиции Российской Федерации от 03.07.2012 N 130 "Об утверждении административного регламента предоставления Министерством юстиции Российской Федерации государственной услуги по проставлению апостиля на официальных документах, подлежащих вывозу за границу" (далее - Приказ) обязанность по проставлению апостиля на такие документы возложена на Минюст России и его территориальные органы.

В пункте 19 Приказа указано, что Минюст России проставляет апостиль на официальных документах, исходящих от федеральных органов государственной власти, за исключением случаев, когда они сами наделены полномочиями по проставлению апостиля. В настоящее время нормативного документа о возложении на Федеральную налоговую службу полномочий по проставлению апостиля не имеется.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

А.Л. Оверчук