Письмо Федеральной налоговой службы от 19 мая 2014 г. N БС-4-11/9523@ "О налоге на имущество организаций"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 25.02.2014 по вопросу порядка исчисления налога на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которого признается кадастровая стоимость, и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Кодекса налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Кодекса, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Согласно положениям пунктов 2 и 7 статьи 378.2 Кодекса налоговая база в отношении перечисленных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса объектов недвижимости определяется как кадастровая стоимость в случае принятия законодательным (представительным) органом субъекта Российской Федерации соответствующего нормативного правового акта и включения конкретного объекта в перечень, утвержденный органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

Исчисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу в отношении объектов недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 382 Кодекса, с учетом следующих особенностей:

1) сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку;

2) в случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества была определена в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение налогового (отчетного) периода и (или) указанный объект недвижимого имущества не включен в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются в порядке, предусмотренном главой 30 Кодекса, без учета положений данной статьи.

Согласно пункту 5 статьи 382 Кодекса в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого имущества иностранных организаций, указанные в подпункте 3 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде

По мнению ФНС России, в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на включенные уполномоченным органом власти субъектов в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, исчисление налога (авансового платежа) осуществляется в аналогичном порядке.

Дополнительно ФНС России сообщает, что пунктом 12 статьи 2 Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ "О внесении изменений в части первую вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в пункт 5 статьи 382 Кодекса, согласно которым в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого имущества, указанные в статье 378.2 Кодекса, исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом периоде (отчетном), если иное не предусмотрено статьей 382 Кодекса.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса

С.Л. Бондарчук

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В отношении отдельных объектов недвижимости база по налогу на имущество организаций исчисляется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода. Речь, в частности, об административно-деловых и торговых центрах (комплексах) и помещениях в них, а также нежилых помещениях. Последние предназначены под офисы, торговые объекты, объекты общепита и бытового обслуживания или фактически используются для этих целей.

Если в субъекте Федерации принят закон, устанавливающий особенности определения налоговой базы по таким объектам, и региональным органом исполнительной власти утвержден их перечень, объект, включенный в него, облагается по кадастровой стоимости.

При исчислении авансовых платежей и налога по данным объектам необходимо учитывать следующее. Авансовый платеж рассчитывается по истечении отчетного периода как 1/4 кадастровой стоимости объекта по состоянию на 1 января 2014 г., умноженная на соответствующую налоговую ставку. Если кадастровая стоимость определена в течение налогового (отчетного) периода и (или) на указанную дату объект не включен в названный перечень, он облагается исходя из его среднегодовой стоимости.

Согласно НК РФ, если в течение налогового (отчетного) периода у налогоплательщика возникает (прекращается) право собственности на объекты недвижимости иностранных организаций, облагаемые по кадастровой стоимости, налог (авансовые платежи) по ним исчисляется с учетом коэффициента. Он определяется как отношение количества полных месяцев, в течение которых недвижимость находилась в собственности, к их количеству в налоговом (отчетном) периоде. По мнению ФНС России, если подобная ситуация складывается в отношении вышеперечисленных объектов, включенных в указанный перечень, налог (авансовые платежи) рассчитывается в аналогичном порядке.

Одновременно сообщается, что с 1 января 2015 г. по всем видам недвижимого имущества, облагаемого по кадастровой стоимости, приобретенного (проданного) в течение налогового (отчетного) периода, будет применяться названный коэффициент.