Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 апреля 2014 г. N 03-03-06/1/18198 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов по доставке работников к месту работы и обратно

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 апреля 2014 г. N 03-03-06/1/18198

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу учета затрат по доставке работников к месту работы и обратно в составе расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли организаций, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании пункта 26 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

<...> в связи с отсутствием или недостаточностью рейсов общественного транспорта и в связи с удаленностью от населенных пунктов места работы сотрудников организация, в соответствии с трудовым договором, осуществляет доставку работников к месту работы и обратно служебным транспортом. Место работы сотрудников находится в промышленной зоне города.

Пунктом 25 статьи 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда могут включаться любые виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

Таким образом, расходы на доставку работников к месту работы и обратно являются экономически обоснованными и могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль, если это предусмотрено трудовым договором и (или) коллективным договором.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Поскольку доставка работников в рассматриваемом случае обусловлена удаленностью от населенных пунктов и труднодоступностью мест работы и работники не имеют возможности добираться до места работы и обратно общественным транспортом, организация проезда работников на служебных автобусах от места жительства до места работы и обратно не приводит к возникновению у работников организации экономической выгоды (дохода) и, соответственно, стоимость такого проезда не является объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ

И.В. Трунин

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В целях налогообложения прибыли расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены.

Затраты на оплату проезда к месту работы и обратно общественным или ведомственным транспортом, спецмаршрутами не учитываются при исчислении прибыли. Исключение - суммы, подлежащие включению в расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, а также случаи, когда указанные затраты предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами.

При налогообложении прибыли учитываются расходы на оплату труда. В них могут включаться любые затраты в пользу работника, установленные трудовым и (или) коллективным договором.

Таким образом, расходы на доставку сотрудников к месту работы и обратно являются экономически обоснованными и могут быть учтены при определении базы по налогу на прибыль, если они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.

По мнению Минфина России, если доставка работников на служебных автобусах к месту работы и обратно обусловлена его удаленностью от населенных пунктов и отсутствием или недостаточностью рейсов общественного транспорта, она не приводит к возникновению у них экономической выгоды. Следовательно, стоимость такого проезда НДФЛ не облагается.