Письмо Министерства труда и социальной защиты РФ от 4 мая 2014 г. N 17-4/ООГ-243 Об уплате пени в случае доплаты индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, сумм страховых взносов, рассчитанных по общеустановленному тарифу, при потере ранее имевшегося права на применение пониженного тарифа

Письмо Министерства труда и социальной защиты РФ от 4 мая 2014 г. N 17-4/ООГ-243

Департамент развития социального страхования рассмотрел обращение <...> по вопросу уплаты пени в случае доплаты индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), сумм страховых взносов, рассчитанных по общеустановленному тарифу, при потере ранее имевшегося права на применение пониженного тарифа и сообщает следующее.

Из запроса следует, что индивидуальный предприниматель на УСН осуществляет деятельность по монтажу зданий и сооружений из сборных конструкций (код ОКВЭД 45.21.7) и в первом квартале, в полугодии, в 9 месяцах 2013 года применял пониженный тариф страховых взносов. При этом доходы от указанного вида деятельности за 2013 год составили менее 70 процентов в общей сумме доходов.

Исходя из положений пункта 8 части 1 и части 3.4 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и осуществляющих деятельность в производственной и социальной сферах, установлен пониженный тариф страховых взносов в размере 20% (в ПФР - 20%, в ФСС РФ - 0%, в ФФОМС - 0%).

Перечень основных видов экономической деятельности (в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) упомянутых плательщиков определен пунктом 8 части 1 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ.

В соответствии с подпунктом "ц" пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ в указанном перечне поименована деятельность по строительству (код ОКВЭД 45), включающая деятельность по монтажу зданий и сооружений из сборных конструкций (код ОКВЭД 45.21.7).

Согласно части 14 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации. В случае если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности индивидуального предпринимателя, указанной в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такой индивидуальный предприниматель лишается права применять установленный частью 3.4 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ пониженный тариф страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов в установленном порядке.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо "части 14 статьи 58" имеется в виду "части 1.4 статьи 58"

Таким образом, если в первом квартале, полугодии и 9 месяцах 2013 года индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, было соблюдено условие о доле доходов от реализации товаров (услуг) при осуществлении основного вида деятельности, установленное частью 1.4 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ, то он вправе применять в упомянутых отчетных периодах пониженный тариф страховых взносов.

В случае если по итогам 2013 года индивидуальным предпринимателем на УСН не было выполнено указанное условие о доле доходов, то он лишается права применять пониженный тариф страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие.

При этом доплаченная сумма страховых взносов в результате данного перерасчета не рассматривается как доплата в связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный срок, так как ранее, т. е. в первом квартале, полугодии и 9 месяцах 2013 года, критерий о доле дохода, установленный частью 1.4 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ, соблюдался и пониженный тариф был применен правомерно, поэтому оснований для начисления пеней по страховым взносам в соответствии с положениями статьи 25 Федерального закона N 212-ФЗ не имеется.

Заместитель директора Департамента развития социального страхования

Л.А. Котова