Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 апреля 2014 г. N 03-07-08/15480 О применении НДС и налога на прибыль организаций в отношении услуг по трансляции рекламных роликов по телеканалу за границу РФ, приобретаемых российской организацией у другой российской организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 апреля 2014 г. N 03-07-08/15480

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций в отношении услуг по трансляции рекламных роликов по телеканалу за границу Российской Федерации, приобретаемых российской организацией у другой российской организации, и сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Нормами главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса особый порядок применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по трансляции рекламных роликов по телеканалу, в том числе за границу Российской Федерации, оказываемых в рамках договорных отношений между двумя российскими организациями, не предусмотрен. Поэтому такие услуги являются объектом налогообложения в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. При этом суммы этого налога, предъявленные при приобретении таких услуг, подлежат вычету у покупателя в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 Кодекса.

Что касается вопроса об отнесении расходов, связанных с приобретением вышеуказанных услуг, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, то в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 статьи 264 Кодекса.

На основании пункта 4 статьи 264 Кодекса к расходам на рекламу относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передачу по радио и телевидению) и информационно-телекоммуникационной сети.

Таким образом, расходы организации, связанные с трансляцией рекламных роликов по телеканалу за границу Российской Федерации, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организации в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полном объеме.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающимся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин