Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 5 июня 2014 г. N 03-08-05/27066 О налогообложении дохода в виде скидок и премий, полученных авиакомпанией от услуг, оказанных аэропортом на территории РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 5 июня 2014 г. N 03-08-05/27066

Департамент налоговой политики рассмотрел запрос относительно налогообложения дохода в виде скидок и премий, полученных авиакомпанией от услуг, оказанных аэропортом на территории Российской Федерации, и сообщает следующее.

Как следует из письма, авиакомпания заключила с аэропортом стандартное соглашение о наземном обслуживании. По условиям данного соглашения аэропорт предоставляет авиакомпании скидки и премии.

В соответствии со статьей 64 Воздушного кодекса Российской Федерации и приказом Федеральной службы воздушного транспорта России от 15.05.2000 N 125 "Об аэронавигационных и аэропортовых сборах за обслуживание воздушных судов иностранных эксплуатантов в воздушном пространстве и аэропортах Российской Федерации", а также статьей 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Объединенных Арабских Эмиратов о воздушном сообщении от 10.09.2007, ратифицированного 07.02.2011 (далее - Соглашение), на территории Российской Федерации могут взиматься установленные аэропортовые, аэронавигационные сборы и иные подобные платежи.

Согласно статье 8 Соглашения каждая Договаривающаяся Сторона освободит на территории своего государства назначенное авиапредприятие другой Договаривающейся Стороны от всех налогов и сборов на доходы и прибыль, получаемые назначенным авиапредприятием от эксплуатации договорных линий.

Наличие в международных договорах правил, освобождающих от налогообложения доходы от международных перевозок, означает, что положения главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) о налогообложении доходов иностранных организаций в Российской Федерации не применяются в отношении резидентов сторон - участников соответствующего международного договора.

Поскольку выплаты по премиям и скидкам осуществляются при достижении определенных объемов прибывших и отправленных грузов, а также зависят от стоимости оказанных услуг по обслуживанию пассажирских судов, по мнению Департамента, данные выплаты не являются доходом, подлежащим налогообложению как в соответствии с нормами российского законодательства о налогах и сборах, так и в соответствии со статьей 8 Соглашения.

В связи с этим, обращаем внимание, что согласно пункту 1 статьи 44 Кодекса обязанность по уплате налога возникает при наличии оснований, установленных Кодексом. В соответствии с пунктом 1 статьи 38 Кодекса таким основанием признается объект налогообложения, т.е. реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога; каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый по правилам части второй Налогового кодекса Российской Федерации и с учетом положений его статьи 38 (Определение Конституционного суда Российской Федерации от 15.05.2012 N 873-О).

Таким образом, скидки и премии, предоставленные иностранной авиакомпанией, не подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций на территории Российской Федерации ввиду отсутствия объекта налогообложения налогом на прибыль организаций.

Директор Департамента

И.В. Трунин