Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 апреля 2014 г. N 03-04-05/18783 О предоставлении имущественного налогового вычета в части уплаченных процентов по кредитам (займам) на приобретение (строительство) жилья

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 апреля 2014 г. N 03-04-05/18783

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу предоставления имущественного налогового вычета в части уплаченных процентов по кредитам (займам) на приобретение (строительство) жилья и в соответствии со 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо "со 34.2" следует читать "со статьей 34.2"

Из обращения следует, что налогоплательщиком в 2012 году приобретено жилье с привлечением средств ипотечного кредита. При этом в 2014 году заключен еще один ипотечный договор на приобретение объекта недвижимости, право собственности на который возникнет у налогоплательщика в 2015 году.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2014 года) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации, в частности, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Таким образом, общий размер указанного налогового вычета не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам) размер которых не ограничен и не зависит от налогового периода, в котором были произведены расходы по уплате процентов по ипотечному кредиту.

Вместе с этим, Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон) в статью 220 Кодекса внесены изменения, которые применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу Закона, то есть с 1 января 2014 года.

Действующей редакцией статьи 220 Кодекса установлено, что имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 статьи 220 Кодекса, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.

Таким образом, к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим с 1 января 2014 года, указанный имущественный налоговый вычет в части сумм фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), предоставляется в сумме, не превышающей 3 000 000 руб.

При этом статьей 220 Кодекса определено, что повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.

Таким образом, право воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере фактически произведенных расходов, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, предоставляется налогоплательщику один раз.

Учитывая изложенное, если налогоплательщик воспользовался правом на получение указанного имущественного налогового вычета, включая суммы расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), в отношении приобретенного в 2012 году жилья, то оснований для предоставления налогоплательщику такого вычета повторно, в том числе в сумме расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на приобретение еще одного нового жилья, не имеется.

Директор Департамента

И.В. Трунин