Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 2 октября 2014 г. N 03-08-05/49439 Об особенностях налогообложения дохода в виде дивидендов, выплачиваемых компанией - резидентом одного государства в пользу резидента другого государства

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 2 октября 2014 г. N 03-08-05/49439

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос относительно применения положений Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 г. (далее - Соглашение) и сообщает следующее.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 10 Соглашения доход в виде дивидендов, выплачиваемых компанией - резидентом одного государства в пользу резидента другого государства, может облагаться налогом как в государстве источника дохода, так и в государстве резидентства получателя дохода.

При этом в соответствии с пунктом 2 вышеуказанной статьи Соглашения налогообложение дивидендов в государстве источника дохода производится по ставкам налога в размере 5 или 10 процентов. Так, 5-процентная ставка налога от общей суммы дивидендов применяется в случае, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 евро, а 10-процентная ставка налога - во всех иных случаях.

В соответствии с меморандумом, подписанным 10 августа 2001 года, по итогам двухсторонних консультаций между компетентными органами России и Кипра достигнуто общее понимание того, что "прямое вложение" подразумевает приобретение акций (долей) компании при первичном размещении, приобретение акций (долей) непосредственно у компании во время последующих выпусков, а также покупку акций (долей) компании на вторичном рынке.

Требование о прямом вложении может быть соблюдено как в момент формирования уставного капитала (при передаче имущества в оплату уставного капитала общества при его учреждении), так и в момент любых последующих инвестиций.

Кроме того, согласно статье 2 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) обществом с ограниченной ответственностью (далее - общество) признается созданное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества.

Таким образом, по мнению Департамента, прямое вложение должно быть сделано в уставный капитал российской организации.

Пунктом 1 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российской Федерации имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения.

Директор Департамента

И.В. Трунин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Даны разъяснения о применении положений Соглашения между Россией и Кипром об избежании двойного налогообложения.

В соответствии с соглашением доход в виде дивидендов, выплачиваемых компанией - резидентом одного государства в пользу резидента другого, может облагаться налогом как в государстве источника дохода, так и в стране резидентства получателя.

При этом налогообложение дивидендов в государстве источника дохода производится по ставкам в размере 5% или 10%.

Ставка 5% применяется, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 тыс. евро. Ставка 10% - во всех иных случаях.

Термин "прямое вложение" подразумевает приобретение акций (долей) компании при первичном размещении, непосредственно у компании во время последующих выпусков, а также покупку на вторичном рынке.

Требование о прямом вложении может быть соблюдено как в момент формирования уставного капитала, так и в момент любых последующих инвестиций.

В рассматриваемой ситуации, по мнению Минфина России, прямое вложение должно быть сделано в уставный капитал российской организации.

При применении положений международных договоров иностранная организация должна подтвердить, что она имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Россия заключила международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения.