Письмо Минфина России от 7 ноября 2013 г. N 02-06-005/47647 О принятии учреждением мер по возмещению излишне выплаченных работнику денежных сумм за неотработанные дни отпуска

Письмо Минфина России от 7 ноября 2013 г. N 02-06-005/47647

Департамент бюджетной методологии Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент) рассмотрел по компетенции письмо (далее - Письмо) и сообщает.

Согласно статье 4 Федерального закона от 02.05.2006 N 59-ФЗ "О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации" к заявлению гражданина относится просьба гражданина о содействии в реализации его конституционных прав и свобод или конституционных прав и свобод других лиц, либо сообщение о нарушении законов и иных нормативных правовых актов, недостатках в работе государственных органов, органов местного самоуправления и должностных лиц, либо критика деятельности указанных органов и должностных лиц.

При этом в силу положений постановления Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации", в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций, физических лиц по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, а также по оценке конкретных хозяйственных операций.

Вместе с тем, Департамент считает необходимым сообщить следующее.

С 1 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).

Указанным законом (статья 7) обязанность организации ведения бухгалтерского учета в учреждении возложена на руководителя учреждения.

При этом согласно нормам Бюджетного кодекса Российской Федерации, Закона N 402-ФЗ порядок ведения бухгалтерского (бюджетного) учета государственными (муниципальными) учреждениями (организациями государственного сектора) регулируется Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция 157н) и Инструкцией, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.12.2010 N 162н "Об утверждении плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению" (далее - Инструкция N 162н).

Согласно Инструкции N 157н операции по принятым учреждением обязательствам перед физическими лицами в части начисленных им сумм заработной платы, денежного довольствия, стипендиям, пенсиям, пособиям, иным выплатам, в том числе социальным, являются объектами бюджетного учета.

Согласно информации, изложенной в Письме, учреждением было принято обязательство перед работником по начислению оплаты за неотработанные в календарном году дни отпуска. При этом при увольнении работника, излишне выплаченная сумма денежных средств не была возмещена им учреждению.

Мероприятия по принятию учреждением мер по возмещению затрат государства, (излишне выплаченным денежным суммам за неотработанные дни отпуска), по мнению Департамента, целесообразно осуществлять до увольнения работника, например, путем удержания из причитающихся при увольнении работника сумм выплат.

Вместе с тем перечень ограничений удержаний из заработной платы работника установлен статьей 137 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ). Абзацем 5 части 2 статьи 137 ТК РФ определено, что удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

При этом удержания за указанные дни не производятся в случае:

- отказа работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы (пункт 8 статьи 77 ТК РФ);

- расторжение трудового договора по инициативе работодателя в случае ликвидации организации, сокращения численности или штата работников организации (пункт 1, 2 статьи 81 ТК РФ);

- смены собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (пункт 4 статьи 81 ТК РФ);

- прекращение трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон - призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу, восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суд, признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, смерть работника либо работодателя - физического лица, а также признание судом работника либо работодателя - физического лица умершим или безвестно отсутствующим, наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства Российской Федерации или органа государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации (пункт 1, 2, 5, 6, 7 статьи 83 ТК РФ).

Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права), может быть с него взыскана в случае счетной ошибки (абзац 1 части 4 статьи 137 ТК РФ).

В указанной в Письме ситуации, когда сотрудник уволился и трудовые отношения с ним прекращены, излишне выплаченная сумма денежных средств может быть возмещена работником только в добровольном порядке либо путем обращения учреждения (работодателя) в суд.

В случае обнаружения ошибок, отраженных в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность в установленном порядке уже представлена, в зависимости от ее характера, исправление указанных ошибок, производится согласно нормам Инструкции N 157н (пункт 18 Инструкции N 157н).

Операции по задолженности работника (перед учреждением по излишне выплаченным суммам за неотработанные в календарном году дни отпуска), трудовые отношения с которым прекращены (в том числе в случае увольнения) отражаются согласно Инструкции N 162н в бюджетном учете субъекта учета (казенного учреждения) на счете 120581000 "Расчеты с плательщиками прочих доходов".

Возмещение затрат государства (дебиторской задолженности прошлых лет) путем:

- внесения наличных денежных средств осуществляется согласно Положению Банка России от 12.10.2011 N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации";

- безналичного перечисления денежных средств - согласно порядку возврата дебиторской задолженности прошлых лет, утвержденному приказом Федерального казначейства от 10.10.2008 N 8н "О порядке кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядке осуществления территориальными органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов".

Обращаем внимание, что отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Порядок заполнения формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР), в том числе заполнение уточненной (корректировочной) формы отчета, утвержден приказом Министерства труда и социальной защиты РФ от 28.12.2012 N 639н.

Порядок заполнения формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма - 4 ФСС), в том числе заполнение уточненной (корректировочной) формы отчета, утвержден приказом Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 19.03.2013 N 107н.

В части вопросов по порядку осуществления мер финансового контроля сообщаем, что на основании представленных данных не представляется возможным сделать однозначный вывод о правомерности действий территориального органа Росфиннадзора.

Кроме того обращаем внимание, что в соответствии со статьей 270.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации представление органа государственного финансового контроля содержит в себе требования об устранении нарушений, обязательные для рассмотрения в указанные сроки.

В связи с этим, объект государственного финансового контроля обязан рассмотреть данное предписание и предпринять меры по устранению данного нарушения, либо представить объективные доказательства отсутствия факта нарушения бюджетного законодательства. Данные действия осуществляются объектом контроля независимо от того, что должностное лицо, ответственное за данное нарушение, в нем уже не работает.

Заместитель директора Департамента бюджетной методологии

С.В. Сивец