Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 апреля 2014 г. N 03-03-06/3/19740 Об учете в составе расходов процентов, начисленных банком на остаток денежных средств, находящихся на расчетном счете страховой медицинской организации и перечисленных ФФОМС

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 апреля 2014 г. N 03-03-06/3/19740

Вопрос: ЗАО осуществляет деятельность в сфере обязательного медицинского страхования в соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2010 г. N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации". На основании указанного закона средства, предназначенные для оплаты медицинской помощи и поступающие в страховую медицинскую организацию (далее - СМО), являются средствами целевого финансирования (далее - целевые средства).

Для осуществления расчетов по ОМС, СМО открывает расчетный счет, заключая с банком договор банковского счета (далее - счет ОМС). За время нахождения остатка целевых средств на счете ОМС на него начисляются банковские проценты, сумма которых зачисляется на этот счет.

Статья 28 Федерального закона от 29 ноября 2010 г. N 326-ФЗ определяет источники формирования целевых и собственных средств СМО. При этом в перечне целевых и собственных средств СМО отсутствует такой вид, как проценты, начисленные банком на свободный остаток средств на счете ОМС.

В соответствии с разъяснениями Федерального фонда ОМС (письмо от 10.04.2012 г. N 1836/30-2) указанные средства имеют целевое назначение и подлежат возврату в ТФОМС.

Территориальные фонды ОМС в дополнительных соглашениях к договорам о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования, заключенных с СМО, указывают отдельный КБК для перечисления процентов банка на свободный остаток по счету ОМС, тем самым подтверждая, что проценты банка по счету ОМС должны поступать от СМО на счет ТФОМС.

Согласно разъяснениям Министерства финансов РФ (письмо от 28.10.2013 г. N 03-03-06/3/45486) доход СМО в виде процентов, начисленных банком на остаток денежных средств, находящихся на счете ОМС, подлежит отражению в составе доходов. учитываемых для целей налогообложения по налогу на прибыль (п. 1 ст. 294.1 НК РФ).

Учитывая, что полученные средства подлежат перечислению в ТФОМС, правильно ли ЗАО понимает, что при получении процентов банка на счет ОМС они должны быть отражены в учете СМО в качестве дохода (п. 1 ст. 294.1 НК РФ), а при перечислении их в ТФОМС данные средства отражаются в составе расходов, учитываемых для целей налогообложения по налогу на прибыль в соответствии с п. 2 статьи 294.1 НК РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Из письма Финансово-экономического департамента Министерства здравоохранения Российской Федерации от 11.03.2014 N 11-8/781 следует, что частью 1 и 4 статьи 28 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 326-ФЗ) установлены источники формирования целевых и собственных средств страховой медицинской организации.

В качестве источника формирования целевых или собственных средств страховой медицинской организации средства в виде процентов, начисленных банком на остаток денежных средств, находящихся на расчетном счете страховой медицинской организации, не предусмотрены.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Федерального закона N 326-ФЗ страховые медицинские организации ведут раздельный учет собственных средств и средств обязательного медицинского страхования, предназначенных для оплаты медицинской помощи.

Согласно пункту 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Таким образом, доход страховой медицинской организации в виде процентов, начисленных банком на остаток денежных средств, находящихся на расчетном счете страховой медицинской организации, подлежит отражению в составе доходов, учитываемых для целей налогообложения.

Пунктом 2 статьи 294.1 НК РФ определено, что к расходам страховых медицинских организаций - участников обязательного медицинского страхования, осуществляющих обязательное медицинское страхование, кроме расходов, предусмотренных статьями 254-269 НК РФ, относятся также расходы, понесенные указанными организациями при осуществлении страховой деятельности по обязательному медицинскому страхованию.

Учитывая вышеуказанные обстоятельства, считаем, что в случае перечисления Федеральному фонду обязательного медицинского страхования процентов, начисленных банком на остаток денежных средств, находящихся на расчетном счете страховой медицинской организации, такие проценты, ранее учтенные ей в доходах для целей налогообложения, могут быть отражены в составе расходов на основании пункта 2 статьи 294.1 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин