Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29 апреля 2014 г. N 03-03-06/2/20103 О признании в составе доходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций процентов, начисленных на сумму требований конкурсного кредитора

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29 апреля 2014 г. N 03-03-06/2/20103

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о признании в составе доходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций процентов, начисленных на сумму требований конкурсного кредитора, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 124 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Федеральный закон N 127-ФЗ) принятие арбитражным судом решения о признании должника банкротом влечет за собой открытие конкурсного производства.

Согласно пунктам 1 и 2.1 статьи 126 Федерального закона N 127-ФЗ с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства срок исполнения возникших до открытия конкурсного производства денежных обязательств и уплаты обязательных платежей должника считается наступившим. При этом на сумму требований конкурсного кредитора, уполномоченного органа в размере, установленном в соответствии со статьей 4 Федерального закона N 127-ФЗ, начисляются проценты в порядке и в размере, которые предусмотрены данной статьей.

На основании подпункта "б" пункта 18 статьи 3 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 420-ФЗ), вступившего в силу 1 января 2014 г., подпункт 2 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнен новым абзацем пятым, согласно которому проценты, начисляемые на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с законодательством о банкротстве, учитываются в доходах на дату поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Согласно подпункту 4 пункта 7 статьи 272 Кодекса соответствующие расходы признаются на дату перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 4 статьи 6 Закона N 420-ФЗ действие положений абзаца пятого подпункта 2 пункта 4 статьи 271 Кодекса распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года, т.е. применяется в отношении сумм процентов, начисленных с 01.01.2011, независимо от даты заключения договора, из которого возникли требования.

На основании пункта 1 статьи 54 Кодекса при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Учитывая изложенное, полагаем, что в отношении излишне начисленных на сумму требований конкурсного кредитора в 2011-2013 гг. и включенных в состав доходов налогоплательщика процентов организация вправе представить уточненные налоговые декларации за соответствующие периоды.

Одновременно сообщаем, что мнение, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин