- Главная
- Положение Банка России от 22 декабря 2014 г. N 448-П "О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях" (с изменениями и дополнениями)
- Глава 3. Бухгалтерский учет нематериальных активов
Глава 3. Бухгалтерский учет нематериальных активов
Глава 3. Бухгалтерский учет нематериальных активов
3.1. В целях настоящего Положения нематериальным активом признается объект, одновременно удовлетворяющий следующим условиям:
объект способен приносить кредитной организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования кредитной организацией при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд;
кредитная организация имеет право на получение экономических выгод от использования объекта в будущем. Право кредитной организации на получение экономических выгод от использования объекта в будущем может быть подтверждено наличием надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и права данной кредитной организации на результаты интеллектуальной деятельности или приравненные к ним средства индивидуализации (далее - средства индивидуализации);
имеются ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам от использования объекта (кредитная организация имеет контроль над объектом);
объект может быть идентифицирован (возможность выделения или отделения от других активов);
объект предназначен для использования в течение более чем 12 месяцев;
кредитной организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;
объект не имеет материально-вещественной формы;
первоначальная стоимость объекта может быть надежно определена.
Информация об изменениях:
Положение дополнено пунктом 3.1 1 с 1 января 2024 г. - Указание Банка России от 27 июня 2023 г. N 6468-У
3.1 1. В случае если в учетной политике кредитной организации закреплен способ бухгалтерского учета, при котором в составе нематериальных активов не признаются активы в виде объектов, отвечающих одновременно критериям, установленным пунктом 3.1 настоящего Положения, но имеющих стоимость ниже стоимостного критерия как критерия существенности для определения объекта учета, подлежащего признанию в качестве инвентарного объекта, затраты на приобретение указанных активов должны признаваться в составе расходов в том отчетном периоде, в котором они были понесены.
3.2. При выполнении условий, установленных пунктом 3.1 настоящего Положения, к нематериальным активам относятся, например, компьютерное программное обеспечение, изобретения, полезные модели, секреты производства (ноу-хау), знаки обслуживания, лицензии, авторские права и другие.
Информация об изменениях:
Пункт 3.3 изменен с 1 января 2024 г. - Указание Банка России от 27 июня 2023 г. N 6468-У
3.3. Нематериальными активами не являются расходы, связанные с образованием кредитной организации (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала кредитной организации, его квалификация и способность к труду.
Нормы настоящей главы не применяются в отношении материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации; финансовых вложений, в случае если кредитной организацией принято решение об учете этих материальных носителей (вещей) отдельно от объекта нематериальных активов.
Информация об изменениях:
Пункт 3.4 изменен с 1 января 2024 г. - Указание Банка России от 27 июня 2023 г. N 6468-У
3.4. Нематериальные активы, амортизация нематериальных активов учитываются на балансовых счетах:
N 60901 "Нематериальные активы";
N 60903 "Амортизация нематериальных активов";
N 60905 "Деловая репутация";
N 60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов".
Аналитический учет нематериальных активов, их амортизации ведется по инвентарным объектам.
Бухгалтерский учет обесценения нематериальных активов, в том числе незавершенных капитальных вложений в нематериальные активы, осуществляется на балансовом счете N 60907 "Обесценение нематериальных активов".
Аналитический учет обесценения нематериальных активов ведется по инвентарным объектам.
Информация об изменениях:
Пункт 3.5 изменен с 1 января 2024 г. - Указание Банка России от 27 июня 2023 г. N 6468-У
3.5. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Кредитная организация в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах определяет, применяя профессиональное суждение, объект учета, подлежащий признанию в качестве инвентарного объекта, исходя из критериев существенности, утвержденных в учетной политике.
Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законодательством Российской Федерации порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (например, мультимедийный продукт, единая технология).
Нематериальные активы, схожие по характеру и использованию в кредитной организации, могут быть объединены в однородную группу нематериальных активов, например, компьютерное программное обеспечение, авторские права, патенты и другие.
Информация об изменениях:
Пункт 3.6 изменен с 1 января 2020 г. - Указание Банка России от 22 мая 2019 г. N 5147-У
3.6. Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определенной по состоянию на дату его признания.
Первоначальной стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная кредитной организацией при приобретении, создании нематериального актива и обеспечении условий для использования нематериального актива в соответствии с намерениями руководства кредитной организации, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, когда кредитной организацией в учетной политике определено иное).
3.7. До момента готовности нематериального актива к использованию накопленные затраты по нему признаются незавершенными капитальными вложениями в нематериальные активы и выделяются в отдельную группу в составе нематериальных активов кредитной организации, подлежащую учету на балансовом счете N 60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов".
3.8. Конкретный состав расходов на приобретение и создание нематериального актива, а также затрат, не подлежащих включению в состав таких расходов, определяется кредитной организацией в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах в соответствии с законодательством Российской Федерации.
3.9. Операции, связанные с приобретением нематериальных активов, отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке.
3.9.1. При переводе денежных средств, в том числе в виде предварительной оплаты, в соответствии с договором поставщику (продавцу) осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями
Кредит счета по учету денежных средств.
3.9.2. При получении нематериальных активов, а также приеме выполненных работ и оказанных услуг, осуществлении затрат, относящихся к доведению нематериального актива до состояния готовности к использованию, осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дебет счета N 60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов"
Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.
Информация об изменениях:
Пункт 3.9 дополнен подпунктом 3.9.2.1 с 1 января 2020 г. - Указание Банка России от 22 мая 2019 г. N 5147-У
3.9.2.1. При включении налога на добавленную стоимость в стоимость нематериального актива осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов"
Кредит счета N 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" или счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями на сумму налога на добавленную стоимость, включаемую в стоимость нематериального актива.
Информация об изменениях:
Подпункт 3.9.3 изменен с 1 января 2024 г. - Указание Банка России от 27 июня 2023 г. N 6468-У
3.9.3. При готовности нематериального актива к использованию осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 60901 "Нематериальные активы"
Кредит счета N 60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов".
При наличии обесценения по готовому к использованию нематериальному активу сумма накопленного обесценения по нему продолжает учитываться на балансовом счете N 60907 "Обесценение нематериальных активов".
3.10. Бухгалтерский учет нематериальных активов, созданных кредитной организацией, осуществляется в следующем порядке.
Информация об изменениях:
Указанием Банка России от 6 ноября 2015 г. N 3842-У в подпункт 3.10.1 внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2016 г.
3.10.1. Операции, связанные с созданием нематериальных активов, отражаются в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета N 60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов"
Кредит счетов по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями, N 60305 "Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам" и других, с которых производились затраты (расчеты).
3.10.2. Затраты, произведенные кредитной организацией на стадии исследований при создании нематериального актива, не подлежат признанию в составе первоначальной стоимости нематериального актива, а признаются в качестве расходов в момент их возникновения.
Под исследованиями в целях настоящего Положения понимаются оригинальные плановые изыскания, предпринимаемые кредитной организацией с целью получения новых научных или технических знаний. Например, поиск, оценка и отбор областей применения результатов исследований; поиск альтернативных устройств, продуктов, процессов, систем или услуг; оценка и отбор возможных альтернатив новым или улучшенным устройствам, продуктам, процессам, системам или услугам.
3.10.3. Затраты кредитной организации на стадии разработки нематериального актива подлежат признанию в составе первоначальной стоимости нематериального актива при следующих условиях:
кредитная организация намерена завершить создание нематериального актива и использовать его в своей деятельности;
нематериальный актив будет создавать будущие экономические выгоды;
кредитная организация располагает ресурсами (техническими, финансовыми, прочими) для завершения разработки и использования нематериального актива;
кредитная организация способна надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в процессе его разработки.
Под разработкой в целях настоящего Положения понимается применение результатов исследований или иных знаний при планировании или проектировании производства новых или существенно улучшенных устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их использования. Например, проектирование, конструирование, тестирование прототипов и моделей перед началом их использования; проектирование инструментов, шаблонов и форм, предполагающих новую технологию; проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернатив новым или усовершенствованным устройствам, продуктам, процессам, системам или услугам.
3.10.4. Если кредитная организация, исходя из критериев, определенных подпунктами 3.10.2, 3.10.3 настоящего пункта, не может отделить стадию исследований от стадии разработки при осуществлении работ, направленных на создание нематериального актива, то произведенные затраты учитываются ею в качестве затрат на стадии исследований.
3.10.5. Затраты, первоначально признанные кредитной организацией в качестве расходов, впоследствии не могут быть признаны в составе первоначальной стоимости нематериального актива.
Информация об изменениях:
Подпункт 3.10.6 изменен с 1 января 2024 г. - Указание Банка России от 27 июня 2023 г. N 6468-У
3.10.6. Передача нематериальных активов для использования согласно намерениям руководства кредитной организации отражается в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктом 3.9.3 пункта 3.9 настоящего Положения.
Если по каким-либо причинам работы по созданию нематериального актива были прекращены до того, как нематериальный актив приведен в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями руководства кредитной организации, то затраты, осуществленные на стадии разработки, относятся на балансовый счет N 70606 "Расходы" (в ОФР по символу 48402 "Расходы на исследования и разработку").
При наличии обесценения по накопленным затратам, осуществленным на стадии разработки, перед отражением бухгалтерской записи по списанию на расходы кредитная организация на сумму накопленного обесценения осуществляет бухгалтерскую запись:
Дебет счета N 60907 "Обесценение нематериальных активов"
Кредит счета N 60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов".
3.11. При приобретении нематериального актива на условиях отсрочки платежа его первоначальной стоимостью признается стоимость приобретения данного актива на условиях немедленной оплаты. Разница между суммой, подлежащей оплате по договору, и стоимостью приобретения данного нематериального актива на условиях немедленной оплаты признается процентным расходом на протяжении всего периода отсрочки платежа в порядке, установленном для таких расходов.
Если период отсрочки платежа приходится на один отчетный период, кредитная организация вправе признать такой процентный расход не позднее последнего рабочего дня периода отсрочки платежа.
Если период отсрочки платежа приходится на несколько отчетных периодов, такой процентный расход признается в каждом отчетном периоде в размере, приходящемся на этот отчетный период.
3.11.1. Признание процентного расхода отражается бухгалтерской записью по дебету счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам подраздела 4 "По прочим привлеченным средствам юридических лиц" или подраздела 7 "По прочим привлеченным средствам клиентов - физических лиц" раздела 6 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери") в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.
3.11.2. При погашении обязательства перед поставщиком в сумме и сроки, установленные договором, осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счетов по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями
Кредит счета по учету денежных средств.
3.12. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных кредитной организацией по договорам дарения (безвозмездно) признается их справедливая стоимость на дату признания.
Первоначальной стоимостью нематериального актива, полученного кредитной организацией по договору мены, признается справедливая стоимость полученного актива, если кредитная организация имеет возможность надежно ее определить. В случае если справедливую стоимость полученного нематериального актива невозможно надежно определить, первоначальная стоимость полученного актива определяется на основе стоимости переданного (переданных) кредитной организацией актива (активов), отраженной на счетах бухгалтерского учета кредитной организации по учету этих активов.
3.13. Бухгалтерский учет безвозмездно полученных нематериальных активов осуществляется в следующем порядке.
3.13.1. Нематериальный актив, подлежит признанию по справедливой стоимости. Справедливая стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.
3.13.2. При признании нематериальных активов, осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 60901 "Нематериальные активы" (если объект готов к использованию)
или
Дебет счета N 60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов" (если объект не готов к использованию)
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символу 29402 "Доходы от безвозмездно полученного имущества").
Информация об изменениях:
Указанием Банка России от 6 ноября 2015 г. N 3842-У в подпункт 3.13.3 внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2016 г.
3.13.3. Затраты, относящиеся к доведению нематериального актива до состояния готовности к использованию, относятся кредитными организациями на увеличение его первоначальной стоимости бухгалтерскими записями:
Дебет счета N 60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов" (по лицевому счету безвозмездно полученного нематериального актива)
Кредит счетов по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями, N 60305 "Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам" и других.
3.13.4. При готовности нематериального актива к использованию осуществляются бухгалтерские записи в соответствии с подпунктом 3.9.3 пункта 3.9 настоящего Положения.
3.14. Бухгалтерский учет нематериальных активов, полученных по договору мены, осуществляется в следующем порядке.
Операции по договору мены отражаются в бухгалтерском учете как поступление нематериального актива, признаваемого в бухгалтерском учете на дату его получения, с использованием счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества".
Информация об изменениях:
Подпункт 3.14.1 изменен с 1 января 2024 г. - Указание Банка России от 27 июня 2023 г. N 6468-У
3.14.1. При признании нематериальных активов, полученных по договору мены, осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 60901 "Нематериальные активы" (если объект готов к использованию)
или
Дебет счета N 60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов" (если объект не готов к использованию)
Кредит счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества".
Одновременно совершаются бухгалтерские записи по выбытию обмениваемого актива в соответствии с подпунктами 3.40.1, 3.40.2 пункта 3.40 настоящего Положения.
Дальнейший бухгалтерский учет нематериальных активов, в случае если полученный нематериальный актив требует доведения до состояния готовности к использованию, осуществляется в порядке, определенном подпунктом 3.13.3 пункта 3.13 настоящего Положения.
3.14.2. В случае неравноценного обмена суммы, подлежащие доплате (получению), отражаются по дебету (кредиту) счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями. Этим же днем сальдо со счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" подлежит отнесению на балансовый счет N 70601 "Доходы" (в ОФР по символу 29102 "Доходы от выбытия (реализации) нематериальных активов") или N 70606 "Расходы" (в ОФР по символу 48202 "Расходы от выбытия (реализации) нематериальных активов") соответственно.
3.14.3. При готовности нематериальных активов, полученных по договору мены, к использованию осуществляются бухгалтерские записи в соответствии с подпунктом 3.9.3 пункта 3.9 настоящего Положения.
3.15. По выявленным при инвентаризации имущества неучтенным объектам нематериальных активов кредитной организацией устанавливаются причины возникновения излишка.
При признании выявленных при инвентаризации имущества неучтенных объектов нематериальных активов осуществляется бухгалтерская запись:
в сумме справедливой стоимости выявленных неучтенных объектов нематериальных активов:
Дебет счета N 60901 "Нематериальные активы"
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символу 29404 "Доходы от оприходования излишков имущества")
или
в сумме документально подтвержденных ранее произведенных затрат, если причинами возникновения излишков являются выявленные в ходе инвентаризации ошибки в бухгалтерском учете:
Дебет счета N 60901 "Нематериальные активы"
Кредит счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".
3.16. Для последующей оценки нематериальных активов кредитная организация применительно к группе однородных нематериальных активов выбирает одну из двух моделей учета: по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения либо по переоцененной стоимости. Группы однородных нематериальных активов определяются в соответствии с пунктом 3.5 настоящего Положения.
Выбранная модель учета для каждой группы однородных нематериальных активов утверждается в учетной политике кредитной организации и применяется ко всем нематериальным активам, входящим в данную группу, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3.18 настоящего Положения.
3.17. В соответствии с моделью учета по переоцененной стоимости нематериальный актив, справедливая стоимость которого может быть надежно определена, после признания должен учитываться по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого нематериального актива на дату переоценки за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения.
3.18. При выборе модели учета по переоцененной стоимости для группы однородных нематериальных активов кредитная организация определяет периодичность проведения переоценки в учетной политике. При этом переоцененная стоимость должна определяться исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов и отражать справедливую стоимость на конец отчетного года.
Если активный рынок нематериального актива, относящегося к группе однородных нематериальных активов, учитываемых по переоцененной стоимости, отсутствует, такой нематериальный актив подлежит учету по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Модель учета по переоцененной стоимости такого нематериального актива применяется с даты проведения переоценки соответствующей группы нематериальных активов, когда его справедливая стоимость может быть определена по данным активного рынка.
Незавершенные капитальные вложения в нематериальные активы, учитываемые на счете N 60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов", переоценке не подлежат.
3.19. Кредитная организация утверждает в учетной политике один из двух способов отражения переоценки нематериального актива:
пропорциональный пересчет стоимости нематериального актива, отраженной на балансовом счете по учету нематериальных активов на дату переоценки, а также накопленной по объекту амортизации с применением коэффициента пересчета, полученного путем деления справедливой стоимости нематериального актива на его стоимость, отраженную на балансовом счете по учету нематериальных активов на дату переоценки, за вычетом накопленной по нематериальному активу на ту же дату амортизации. При таком способе разница между стоимостью нематериального актива, отраженной на балансовом счете по учету нематериальных активов после переоценки, и пересчитанной с применением коэффициента пересчета амортизацией равна его справедливой стоимости;
уменьшение стоимости переоцениваемого нематериального актива, отраженной на балансовом счете по учету нематериальных активов на дату переоценки, на сумму накопленной амортизации и последующий пересчет ее до справедливой стоимости. При таком способе стоимость переоцениваемого нематериального актива, отраженная на балансовом счете по учету нематериальных активов после переоценки, равна его справедливой стоимости, а накопленная амортизация - нулю.
3.20. Результаты переоценки нематериальных активов подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета не позднее последнего рабочего дня отчетного года либо в соответствии с Указанием Банка России N 3054-У, но не позднее последнего рабочего дня первого квартала года, следующего за отчетным годом.
3.21. При пропорциональном пересчете стоимости нематериального актива, отраженной на балансовом счете N 60901 "Нематериальные активы" на дату переоценки и накопленной по нематериальному активу амортизации, переоценка отражается на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке.
3.21.1. Увеличение стоимости нематериального актива, числящегося на балансе кредитной организации, в результате переоценки отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 60901 "Нематериальные активы"
Кредит счета N 10611 "Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке".
3.21.2. Сумма увеличения амортизации при дооценке нематериального актива отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 10611 "Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке"
Кредит счета N 60903 "Амортизация нематериальных активов".
3.21.3. В случае уценки (уменьшения стоимости) нематериального актива, числящегося на балансе кредитной организации, осуществляются следующие бухгалтерские записи в установленной настоящим подпунктом последовательности:
уменьшение суммы накопленной амортизации отражается по дебету счета N 60903 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции со счетом N 10611 "Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке";
сумма уценки отражается по дебету счета N 10611 "Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке" в корреспонденции со счетом N 60901 "Нематериальные активы";
при превышении суммы уценки нематериального актива над остатком на лицевом счете балансового счета N 10611 "Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке" (с учетом уменьшения амортизации и ранее проводившихся дооценок) сумма превышения относится в дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символу 48207 "Расходы от уценки нематериальных активов") в корреспонденции со счетом N 60901 "Нематериальные активы".
3.21.4. В случае когда в результате последующей (последующих) переоценки (переоценок) происходит дооценка нематериального актива, сумма дооценки, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на расходы, отражается бухгалтерской записью по дебету счета N 60901 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетом N 70601 "Доходы" (в ОФР по символу 29107 "Доходы от дооценки нематериальных активов после их уценки").
3.22. При уменьшении стоимости нематериального актива на сумму накопленной амортизации и последующем пересчете ее до справедливой стоимости перед отражением результатов переоценки (дооценки, уценки) нематериального актива осуществляется бухгалтерская запись на сумму накопленной амортизации:
Дебет счета N 60903 "Амортизация нематериальных активов"
Кредит счета N 60901 "Нематериальные активы".
Далее увеличение либо уменьшение стоимости числящегося на счете N 60901 "Нематериальные активы" нематериального актива до его справедливой стоимости в результате переоценки отражается в порядке, установленном подпунктами 3.21.1, 3.21.3 (за исключением бухгалтерской записи по уменьшению суммы накопленной амортизации в случае уценки) и 3.21.4 пункта 3.21 настоящего Положения.
3.23. Начисление амортизации с 1 января нового года должно производиться исходя из справедливой стоимости нематериального актива с учетом произведенной переоценки.
3.24. Кредитная организация может выбрать и утвердить в учетной политике один из двух способов последующего отражения прироста стоимости нематериальных активов при переоценке, признанного в составе добавочного капитала, относящегося к объекту нематериальных активов:
переносить всю сумму прироста стоимости при переоценке, за вычетом относящегося к объекту нематериальных активов остатка на счете по учету уменьшения добавочного капитала на отложенный налог на прибыль непосредственно на нераспределенную прибыль кредитной организации при выбытии или продаже объекта нематериальных активов;
переносить часть прироста стоимости при переоценке, за вычетом относящегося к объекту нематериальных активов остатка на счете по учету уменьшения добавочного капитала на отложенный налог на прибыль, на нераспределенную прибыль по мере начисления амортизации. При выборе такого способа сумма переносимого прироста стоимости определяется как разница между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной стоимости нематериального актива, и суммой амортизации, рассчитанной на основе первоначальной стоимости нематериального актива, за период, к которому относится амортизация.
Перенос прироста стоимости при переоценке производится непосредственно на балансовый счет N 10801 "Нераспределенная прибыль".
Информация об изменениях:
Пункт 3.25 изменен с 1 января 2024 г. - Указание Банка России от 27 июня 2023 г. N 6468-У
3.25. Нематериальные активы, независимо от выбранной модели учета, подлежат проверке на обесценение на конец каждого отчетного года. Убытки от обесценения нематериальных активов, в том числе незавершенных капитальных вложений в нематериальные активы, подлежат признанию на момент их выявления. Суммы признанного обесценения по нематериальным активам, в том числе по незавершенным капитальным вложениям в нематериальные активы, отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на балансовом счете N 60907 "Обесценение нематериальных активов".
Информация об изменениях:
Подпункт 3.25.1 изменен с 1 января 2024 г. - Указание Банка России от 27 июня 2023 г. N 6468-У
3.25.1. Убытки от обесценения по нематериальным активам, учитываемым по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, отражаются бухгалтерской записью по дебету счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символу 48205 "Расходы от обесценения нематериальных активов") в корреспонденции со счетом N 60907 "Обесценение нематериальных активов".
Информация об изменениях:
Подпункт 3.25.2 изменен с 1 января 2024 г. - Указание Банка России от 27 июня 2023 г. N 6468-У
3.25.2. Убытки от обесценения по нематериальным активам, учитываемым по переоцененной стоимости, отражаются бухгалтерской записью по дебету счета N 10611 "Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке" в корреспонденции со счетом N 60907 "Обесценение нематериальных активов" в сумме, не превышающей остаток прироста стоимости данных нематериальных активов. Если сумма убытка от обесценения нематериального актива превышает остаток прироста стоимости этого нематериального актива, то сумма превышения отражается на счетах бухгалтерского учета в порядке, установленном подпунктом 3.25.1 настоящего пункта.
3.25.3. После признания обесценения начисление амортизации по нематериальным активам, готовым к использованию, должно производиться с учетом уменьшения их стоимости, отраженной на счетах бухгалтерского учета, на величину обесценения с даты, следующей за датой признания, в течение оставшегося срока полезного использования.
3.26. На конец каждого отчетного года кредитная организация определяет наличие признаков того, что убыток от обесценения нематериального актива, признанный в предыдущие отчетные периоды, больше не существует либо уменьшился.
Информация об изменениях:
Подпункт 3.26.1 изменен с 1 января 2024 г. - Указание Банка России от 27 июня 2023 г. N 6468-У
3.26.1. При наличии признаков того, что убыток от обесценения нематериального актива, учитываемого по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, признанный в предыдущих отчетных периодах, больше не существует либо уменьшился, осуществляется его (полное или частичное) восстановление в пределах стоимости нематериального актива (за вычетом амортизации), которая сложилась бы на счетах бухгалтерского учета при отсутствии признаков обесценения, следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета N 60907 "Обесценение нематериальных активов"
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символу 29105 "Доходы от восстановления убытков от обесценения нематериальных активов").
Информация об изменениях:
Подпункт 3.26.2 изменен с 1 января 2024 г. - Указание Банка России от 27 июня 2023 г. N 6468-У
3.26.2. При наличии признаков того, что убыток от обесценения нематериального актива, учитываемого по переоцененной стоимости, признанный в предыдущих отчетных периодах, больше не существует либо уменьшился, осуществляется его полное или частичное восстановление в пределах стоимости нематериального актива (за вычетом амортизации), которая сложилась бы на счетах бухгалтерского учета при отсутствии признаков обесценения, следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета N 60907 "Обесценение нематериальных активов";
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символу 29105 "Доходы от восстановления убытков от обесценения нематериальных активов") (в пределах суммы убытка от обесценения, ранее признанного в составе расходов)
и
Дебет счета N 60907 "Обесценение нематериальных активов".
Кредит счета N 10611 "Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке" (в пределах списанной при отражении убытка от обесценения суммы прироста стоимости нематериального актива при переоценке).
3.26.3. После восстановления ранее признанного убытка от обесценения начисление амортизации по нематериальным активам, готовым для использования, должно производиться с учетом увеличения их стоимости, отраженной на счетах бухгалтерского учета, на величину восстановленного убытка от обесценения со дня, следующего за днем восстановления, в течение оставшегося срока полезного использования.
3.27. Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено настоящим Положением.
По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.
3.28. Срок полезного использования нематериальных активов определяется кредитной организацией на дату признания нематериального актива (передачи нематериального актива для использования в соответствии с намерениями руководства кредитной организации) исходя из:
срока действия прав кредитной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над нематериальным активом;
ожидаемого срока использования нематериального актива, в течение которого кредитная организация предполагает получать экономические выгоды.
Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности кредитной организации.
3.29. Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.
Информация об изменениях:
Пункт 3.30 изменен с 1 января 2024 г. - Указание Банка России от 27 июня 2023 г. N 6468-У
3.30. Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования кредитная организация должна проверять на возможность определения срока полезного использования ежегодно в конце отчетного периода, а также при наступлении фактов, свидетельствующих о появлении такой возможности. Амортизация таких нематериальных активов начисляется с даты, с которой стало возможным определить срок их полезного использования.
3.31. Способы начисления амортизации по группам нематериальных активов определяются кредитной организацией в учетной политике в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Информация об изменениях:
Пункт 3.32 изменен с 1 января 2020 г. - Указание Банка России от 22 мая 2019 г. N 5147-У
3.32. Расчетная ликвидационная стоимость и срок полезного использования нематериального актива с конечным сроком полезного использования анализируются на предмет возможного пересмотра в конце каждого отчетного года. Способ начисления амортизации нематериального актива с конечным сроком полезного использования анализируется на предмет возможного пересмотра в конце каждого отчетного года.
3.32.1. В случае значительного изменения в предполагаемой структуре и (или) сроках потребления будущих экономических выгод от нематериального актива способ начисления амортизации и (или) срок полезного использования должны быть изменены с целью отражения такого изменения.
3.32.2. Применение другого способа начисления амортизации нематериального актива, установление нового срока его полезного использования осуществляются, начиная с 1 января года, следующего за годом, в котором принято решение об изменении способа начисления амортизации нематериального актива, срока его полезного использования.
3.32.3. При изменении способа начисления амортизации нематериального актива, срока его полезного использования ранее начисленные суммы амортизации пересчету не подлежат.
3.33. Начисление амортизации по нематериальным активам производится с даты, когда этот нематериальный актив становится готовым к использованию, а прекращается на более раннюю из двух дат: на дату перевода данного нематериального актива в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, или на дату прекращения его признания.
В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизации не приостанавливается.
3.34. Начисление амортизации по нематериальным активам отражается в бухгалтерском учете ежемесячно не позднее последнего рабочего дня соответствующего месяца независимо от финансовых результатов деятельности кредитной организации.
3.35. При начислении амортизации по нематериальным активам осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символу 48303 "Амортизация по нематериальным активам")
Кредит счета N 60903 "Амортизация нематериальных активов".
3.36. Кредитная организация должна прекратить признание нематериального актива, который выбывает или не способен приносить ей экономические выгоды (доход) в будущем, с момента принятия решения о прекращении использования и (или) продаже нематериального актива.
3.37. Выбытие нематериального актива происходит в результате:
прекращения срока действия права кредитной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
перехода исключительного права кредитной организации на результаты интеллектуальной деятельности к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);
прекращения использования вследствие морального износа;
передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, паевой фонд;
передачи по договору мены, дарения;
внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи нематериальных активов при их инвентаризации;
иных случаев.
Информация об изменениях:
Указанием Банка России от 16 июня 2016 г. N 4046-У пункт 3.38 изложен в новой редакции
3.38. С момента принятия решения о прекращении использования и продаже не полностью амортизированного объекта нематериальных активов указанный объект переводится в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, если выполняются условия, предусмотренные пунктом 5.1 настоящего Положения. Если условия, предусмотренные пунктом 5.1 настоящего Положения, не выполняются, такой объект нематериальных активов в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, не переводится. Полностью амортизированный объект нематериальных активов в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, также не переводится.
3.39. Для определения пригодности нематериальных активов к использованию кредитной организацией создается комиссия в порядке, аналогичном порядку, определенному пунктом 2.51 настоящего Положения.
Информация об изменениях:
Пункт 3.40 изменен с 1 января 2024 г. - Указание Банка России от 27 июня 2023 г. N 6468-У
3.40. Для учета выбытия нематериальных активов предусмотрен балансовый счет N 61209 "Выбытие (реализация) имущества".
Аналитический учет на счете N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" ведется по каждому выбывающему объекту нематериальных активов.
3.40.1. На дату выбытия нематериального актива открывается отдельный лицевой счет на счете N 61209 "Выбытие (реализация) имущества", который в этот же день подлежит закрытию с отнесением остатка, отражающего финансовый результат, на балансовый счет N 70601 "Доходы (в ОФР 29102 "Доходы от выбытия (реализации) нематериальных активов") или N 70606 "Расходы" (в ОФР по символу 48202 "Расходы от выбытия (реализации) нематериальных активов").
По дебету счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" отражаются:
стоимость выбывающего объекта, отраженная на счетах бухгалтерского учета, в корреспонденции со счетом N 60901 "Нематериальные активы" или N 60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов" (если объект не готов к использованию);
затраты, связанные с выбытием нематериального актива, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями;
сумма, подлежащая доплате в случае неравноценного обмена по договору мены, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями или уплаченная сумма в корреспонденции со счетом по учету денежных средств.
3.40.2. По кредиту счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" отражаются:
выручка от реализации полностью амортизированного нематериального актива, а также объекта нематериального актива, не переведенного в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями, счетами клиентов или со счетами по учету денежных средств;
справедливая стоимость имущества, получаемого по договорам мены, в корреспонденции со счетом N 60901 "Нематериальные активы" или N 60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов" (если объект не готов к использованию);
сумма, подлежащая получению при неравноценном обмене, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями;
накопленная амортизация по выбывающему нематериальному активу в корреспонденции со счетом N 60903 "Амортизация нематериальных активов";
сумма накопленного обесценения в корреспонденции со счетом N 60907 "Обесценение нематериальных активов".
3.41. В составе нематериальных активов учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением кредитной организацией имущественного комплекса (в целом или его части).
3.41.1. В целях настоящего Положения стоимость деловой репутации, возникшей в связи с приобретением кредитной организацией имущественного комплекса, определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении кредитной организацией имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов (их соответствующей части) за вычетом суммы всех обязательств (их соответствующей части) по бухгалтерскому балансу на дату покупки (приобретения).
Указанные активы и обязательства приобретенного кредитной организацией имущественного комплекса (в целом или его части) должны быть отражены в бухгалтерском балансе на дату его покупки (приобретения).
Информация об изменениях:
Подпункт 3.41.2 изменен с 1 января 2024 г. - Указание Банка России от 27 июня 2023 г. N 6468-У
3.41.2. Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве самостоятельного инвентарного объекта на балансовом счете N 60905 "Деловая репутация". Положительная деловая репутация, возникшая в связи с приобретением кредитной организацией имущественного комплекса, подлежит проверке на обесценение в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России. При наличии признаков обесценения кредитная организация определяет сумму убытков от обесценения, которая отражается бухгалтерской записью по дебету счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символу 48205 "Расходы от обесценения нематериальных активов") в корреспонденции со счетом N 60907 "Обесценение нематериальных активов".
3.41.3. Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и тому подобное.
Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на доходы кредитной организации (в ОФР по символу 28803 "Прочие операционные доходы: прочие доходы").
3.41.4. Деловая репутация переоценке не подлежит.
Информация об изменениях:
Пункт 3.41 дополнен подпунктом 3.41.5 с 1 января 2020 г. - Указание Банка России от 22 мая 2019 г. N 5147-У
3.41.5. Стоимость положительной деловой репутации погашается посредством начисления амортизации в течение срока, определяемого в соответствии с пунктом 3.28 настоящего Положения, но не более 10 лет.
Открыть документ в системе ГАРАНТ