Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10 февраля 2015 г. N 03-02-07/1/5483 О сроках для удержания и перечисления налоговым агентом сумм НДФЛ в бюджетную систему РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10 февраля 2015 г. N 03-02-07/1/5483

Вопрос: Статьей 123 Кодекса (в редакции, действующей с 02.09.2010) установлена ответственность за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

Согласно пунктам 4 и 6 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить его не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщиков либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В ответ на обращения, касавшиеся применения статьи 123 Кодекса в изложенной выше редакции, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации ранее разъяснял, что штраф, установленный статьей 123 Кодекса, взимается не только в случае неправомерного неперечисления (неполного перечисления) сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации, но и в случае несвоевременного перечисления сумм налога, в том числе налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению в бюджетную систему Российской Федерации (письма от 24.07.2013 N 03-02-07/1/29131, от 12.04.2013 N 03-02-07/1/12347 и от 19.03.2013 N 03-02-07/1/8500).

Следовательно, по смыслу статьи 123 и пунктов 4, 6 статьи 226 Кодекса факт перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации позднее дня удержания налога из доходов налогоплательщика образует в действиях налогового агента состав указанного налогового правонарушения, даже если просрочка составила только один день.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 4 статьи 109 Кодекса к обстоятельствам, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, относится истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно пункту 1 статьи 113 Кодекса лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 Кодекса.

Следовательно, исчисление срока давности в отношении налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 Кодекса, начинается со дня его совершения.

Учитывая вышеизложенное, просим разъяснить, что признается днем совершения правонарушения, предусмотренного статьей 123 Кодекса, для целей начала отсчета срока давности привлечения к ответственности?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о применении статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

На организации - налоговых агентов возложена обязанность удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (пункты 4 и 6 статьи 226 Кодекса).

Таким образом, Кодексом установлен конкретный срок для удержания и перечисления налоговым агентом суммы налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации.

За неисполнение указанной обязанности установлена ответственность, предусмотренная статьей 123 Кодекса. Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Полагаем, что днем совершения налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 Кодекса, является день, когда налоговый агент должен был удержать и перечислить в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога на доходы физических лиц, но не исполнил эту обязанность по удержанию и (или) перечислению такой суммы налога.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов