Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 марта 2015 г. N 03-11-10/15651 О применении налоговой ставки в размере 0 процентов по упрощенной системе налогообложения и патентной системе налогообложения в связи с вступлением в силу Федерального закона от 29 декабря 2014 г. N 477-ФЗ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
от 23 марта 2015 г. N 03-11-10/15651

 

Министерство финансов Российской Федерации на письмо по вопросам, связанным с применением налоговой ставки в размере 0 процентов по упрощенной системе налогообложения и патентной системе налогообложения в связи с вступлением в силу Федерального закона от 29 декабря 2014 года N 477-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 477-ФЗ), сообщает.

1. В соответствии с абзацем первым пункта 4 статьи 346.20 и абзацем первым пункта 3 статьи 346.50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Закона N 477-ФЗ законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах.

Законом субъекта Российской Федерации налоговая ставка в размере 0 процентов по упрощенной системе налогообложения и патентной системе налогообложения может быть введена начиная с 1 января 2015 года и до 1 января 2021 года.

Если налоговая ставка в размере 0 процентов установлена законом субъекта Российской Федерации с 1 января 2015 года, то ее могут применять индивидуальные предприниматели, впервые зарегистрированные после 1 января 2015 года, в течение двух налоговых периодов за 2015 и 2016 годы.

При этом если впервые зарегистрированный после 1 января 2015 года индивидуальный предприниматель с момента государственной регистрации применял общий режим налогообложения, то на упрощенную систему налогообложения он вправе перейти со следующего налогового периода, то есть с 1 января 2016 года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря 2015 года (пункт 1 статьи 346.13 Кодекса). Соответственно, с 1 января 2016 года указанный индивидуальный предприниматель вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов в течение двух налоговых периодов за 2016 и 2017 годы.

2. Согласно абзацу второму пункта 4 статьи 346.20 Кодекса и абзацу второму пункта 3 статьи 346.50 Кодекса индивидуальные предприниматели вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.

Если, например, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения или патентную систему налогообложения, начал применять налоговую ставку в размере 0 процентов с 1 апреля 2015 года, то он может ее применять в течение 2015-2016 годов при условии, что за этот период он не прерывает предпринимательскую деятельность, облагаемую по указанной налоговой ставке.

3. Согласно абзацам пятому - седьмому пункта 4 статьи 346.20 и абзацам пятому-седьмому пункта 3 статьи 346.50 Кодекса законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены ограничения на применение налогоплательщиками налоговой ставки в размере 0 процентов, в том числе в виде:

ограничения средней численности работников;

ограничения предельного размера доходов от реализации, определяемых в соответствии со статьей 249 Кодекса, получаемых индивидуальным предпринимателем при осуществлении вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется налоговая ставка в размере 0 процентов.

Введение иных ограничений по применению налоговой ставки в размере 0 процентов по упрощенной системе налогообложения и патентной системе налогообложения пунктом 4 статьи 346.20 и пунктом 3 статьи 346.50 Кодекса не предусмотрено.

4. Абзацем третьим пункта 4 статьи 346.20 и абзацем третьим пункта 3 статьи 346.50 Кодекса установлено, что виды предпринимательской деятельности, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами Российской Федерации на основании Общероссийского классификатора услуг населению и (или) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности.

Согласно письму Росстандарта от 26 февраля 2015 года N СГ-101-32/1386 виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами Российской Федерации на основании названных классификаторов самостоятельно.

 

Директор
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики

И.В. Трунин

 

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Законами регионов может быть определена нулевая ставка по налогам, уплачиваемым в рамках УСН и патентной системы для ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных актов и занимающихся деятельностью в производственной, социальной и (или) научной сферах.

Ставка 0% может быть введена начиная с 1 января 2015  г. и до 1 января 2021 г.

Если она введена с 1 января 2015 г., то ее могут применять ИП, впервые зарегистрированные после этой даты, в течение 2 налоговых периодов за 2015 и 2016 гг.

Если ИП с момента госрегистрации применял общий режим, то на УСН он вправе перейти со следующего налогового периода. Таким образом, с 1 января 2016 г. плательщик вправе использовать нулевую ставку в течение периодов за 2016 и 2017 гг.

Также отмечено, что необходимо непрерывно в течение 2 лет заниматься соответствующей деятельностью.

Законами регионов могут быть установлены следующие ограничения на применение нулевой ставки: по средней численности работников, по предельному размеру доходов от реализации. Иные НК РФ не предусмотрены.

Виды деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых вводится ставка 0%, определяются регионами самостоятельно по ОКУН и (или) ОКВЭД.


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 марта 2015 г. N 03-11-10/15651


Текст письма опубликован в бухгалтерском приложении к газете "Экономика и жизнь" от 24 апреля 2015 г. N 15, в журнале "Малая бухгалтерия", май-июнь 2015 г., N 4