Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10 марта 2015 г. N 03-03-06/1/12417 Об исчислении налога на прибыль организаций ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в случае осуществления одним из участников КГН деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10 марта 2015 г. N 03-03-06/1/12417

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу исчисления налога на прибыль организаций ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) в случае осуществления одним из участников КГН деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, и сообщает.

В соответствии с пунктом 6 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доля прибыли каждого участника консолидированной группы налогоплательщиков и каждого из их обособленных подразделений в совокупной прибыли этой группы определяется ответственным участником КГН как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого участника или обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса, в целом по КГН.

Ответственный участник КГН определяет величину прибыли, приходящейся на каждого из участников КГН и на каждое из их обособленных подразделений, путем умножения доли прибыли каждого из участников или каждого обособленного подразделения участника КГН на совокупную прибыль этой группы.

Согласно пункту 9 статьи 278.1 Кодекса для исчисления налога на прибыль организаций по КГН к консолидированной налоговой базе применятся налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 Кодекса.

Налоговая база, к которой применяются иные налоговые ставки, определяется участниками КГН самостоятельно и не учитывается при исчислении налога по КГН.

Пунктом 1 статьи 284 Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, если иное не установлено статьей 284 Кодекса. При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 284 Кодекса.

Положения пункта 1 статьи 284 Кодекса не применяются налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 275.2 Кодекса, при исчислении налоговой базы при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.

Кроме того, к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 275.2 Кодекса, при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, применяется налоговая ставка, предусмотренная подпунктом 1.4 статьи 284 Кодекса.

Следовательно, налоговая база при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, не учитывается при исчислении налога по КГН.

Кроме того, согласно пункту 4 статьи 299.4 Кодекса расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, или к иной деятельности налогоплательщика, а также расходы, относящиеся к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, осуществляемой в отношении нескольких месторождений, учитываются при определении налоговой базы в соответствии с положениями статьи 275.2 Кодекса в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с порядком распределения расходов. Указанный порядок устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее пяти налоговых периодов.

На основании вышеизложенного при определении показателей "среднесписочная численность работников" и "остаточная стоимость амортизируемого имущества" для расчета доли прибыли каждого участника КГН и каждого из их обособленных подразделений в совокупной прибыли этой группы не учитываются непосредственно связанные с деятельностью по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья работники и амортизируемое имущество соответственно. Что касается работников и амортизируемого имущества, которые не могут быть непосредственно отнесены к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, или к иной деятельности налогоплательщика, то, по мнению Департамента, они учитываются при определении вышеуказанных показателей.

При определении показателя "расходы на оплату труда" для расчета доли прибыли каждого участника КГН и каждого из их обособленных подразделений в совокупной прибыли этой группы исключаются расходы на оплату труда, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с положениями статьи 275.2 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин