Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 июня 2014 г. N 03-03-06/1/29798 Об особенностях определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 июня 2014 г. N 03-03-06/1/29798

Вопрос: ЗАО, не являясь профессиональным участником рынка ценных бумаг, покупает и продает бездокументарные акции обращающихся на ОРЦБ через брокера ООО на фондовом рынке в режиме Т+2. ООО ежедневно предоставляет ЗАО отчеты брокера, в которых проходят все сделки по покупке и продаже ценных бумаг. ЗАО при признании доходов и расходов применяет метод начисления. Например, в отчете брокера ООО за 27.02.2014 г.:

ЗАО 27.02.2014 г. купило 13 000 шт. акций ОАО на общую суммы 5 518 000,00 руб. и 250 000 шт. акций ОАО на общую сумму 7 027 639,20 руб.

Дата сделки по покупке этих ценных бумаг по Отчету брокера - 27.02.2014 г., а дата расчетов - 03.03.2014 г. (в отчете брокера за 27.02.2014 г. в п. 5 "Состояние портфеля ЦБ" данное количество ценных бумаг стоит в позиции "Обязательства Т 2").

1. На какую из дат в бухгалтерском и налоговом учете отражается реализация (выбытие) ценных бумаг на дату сделки (27.02.2014 г.) или на дату расчетов (03.03.2014 г.);

2. Какой документ является подтверждением даты реализации ценных бумаг;

3. На 28.02.2014 г. должно ли ЗАО производить переоценку стоимости данных ценных бумаг по текущей рыночной стоимости, т.е. на 28.02.2014 г. находятся ли эти ценные бумаги в портфеле ЗАО или они будут находиться в портфеле ЗАО только с 03.03.2014 г. и, соответственно, на 28.02.2014 г. их не нужно переоценивать.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО и в пределах своей компетенции сообщает следующее.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определены статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Пунктом 2 статьи 280 НК РФ установлено, что доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а расходы - исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 7 статьи 272 НК РФ по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.

Следовательно, налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется при их реализации (погашении) или ином выбытии.

Согласно пункту 5 статьи 280 НК РФ рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки. В случае совершения сделки через организатора торговли под датой совершения сделки следует понимать дату проведения торгов, на которых соответствующая сделка с ценной бумагой была заключена. В случае реализации ценной бумаги вне организованного рынка ценных бумаг датой совершения сделки считается дата определения всех существенных условий передачи ценной бумаги, то есть дата подписания договора.

Таким образом, если организация совершила сделку через организатора торгов, то под датой совершения сделки следует понимать дату проведения торгов, на которых соответствующая сделка с ценной бумагой была заключена. Текущая переоценка стоимости ценных бумаг положениями главы 25 НК РФ не предусмотрена.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин