Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 июня 2014 г. N 03-03-06/1/29798
Вопрос: ЗАО, не являясь профессиональным участником рынка ценных бумаг, покупает и продает бездокументарные акции обращающихся на ОРЦБ через брокера ООО на фондовом рынке в режиме Т+2. ООО ежедневно предоставляет ЗАО отчеты брокера, в которых проходят все сделки по покупке и продаже ценных бумаг. ЗАО при признании доходов и расходов применяет метод начисления. Например, в отчете брокера ООО за 27.02.2014 г.:
ЗАО 27.02.2014 г. купило 13 000 шт. акций ОАО на общую суммы 5 518 000,00 руб. и 250 000 шт. акций ОАО на общую сумму 7 027 639,20 руб.
Дата сделки по покупке этих ценных бумаг по Отчету брокера - 27.02.2014 г., а дата расчетов - 03.03.2014 г. (в отчете брокера за 27.02.2014 г. в п. 5 "Состояние портфеля ЦБ" данное количество ценных бумаг стоит в позиции "Обязательства Т 2").
1. На какую из дат в бухгалтерском и налоговом учете отражается реализация (выбытие) ценных бумаг на дату сделки (27.02.2014 г.) или на дату расчетов (03.03.2014 г.);
2. Какой документ является подтверждением даты реализации ценных бумаг;
3. На 28.02.2014 г. должно ли ЗАО производить переоценку стоимости данных ценных бумаг по текущей рыночной стоимости, т.е. на 28.02.2014 г. находятся ли эти ценные бумаги в портфеле ЗАО или они будут находиться в портфеле ЗАО только с 03.03.2014 г. и, соответственно, на 28.02.2014 г. их не нужно переоценивать.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО и в пределах своей компетенции сообщает следующее.
Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определены статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Пунктом 2 статьи 280 НК РФ установлено, что доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а расходы - исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию.
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 7 статьи 272 НК РФ по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.
Следовательно, налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется при их реализации (погашении) или ином выбытии.
Согласно пункту 5 статьи 280 НК РФ рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организ
