Вход
Купить систему ГАРАНТ
Получить демо-доступ
Узнать стоимость
Информационный банк
Подобрать комплект
Семинары
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 апреля 2015 г. N 03-03-06/4/19198 О порядке формирования резерва по сомнительным долгам
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 апреля 2015 г. N 03-03-06/4/19198
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке формирования резерва по сомнительным долгам и сообщает следующее.
Порядок формирования резерва по сомнительным долгам определен статьей 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно пункту 3 указанной статьи Кодекса суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.
При этом на основании подпункта 2 пункта 4 статьи 266 Кодекса по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) в сумму резерва включается 50 процентов от суммы, выявленной на основании инвентаризации.
Кроме того, в соответствии с пунктом 4 статьи 266 Кодекса сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса.
Вместе с тем следует отметить, что организация рассчитывает выручку от реализации за каждый налоговый период отдельно.
Таким образом, в случае если 45 дней с момента возникновения сомнительного долга истекают в одном налоговом периоде (например, в IV квартале), а 90 в другом (например, в I квартале следующего года), то сумма резерва, формируемая в IV квартале, рассчитывается исходя из выручки, полученной организацией за налоговый период, т.е. по итогам года, а при расчете резерва в I квартале следующего года организация должна применять размер выручки от реализации за I квартал года.
|
Заместитель директора |
А.С. Кизимов |
Откройте актуальную версию документа прямо сейчас
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
В целях налогообложения прибыли отчисления в резерв по сомнительным долгам включаются во внереализационные расходы на последний день отчетного (налогового) периода.
Сумма резерва определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной на последний день отчетного (налогового) периода.
При этом по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) в резерв включается 50% от выявленной при инвентаризации суммы. Кроме того, создаваемый резерв не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.
Вместе с тем организация рассчитывает выручку за каждый налоговый период отдельно.
Таким образом, если 45 дней с момента возникновения сомнительного долга истекают в одном налоговом периоде (например, в IV квартале), а 90 - в другом (в I квартале следующего года), то резерв, формируемый в IV квартале, рассчитывается исходя из выручки, полученной за налоговый период, т. е. по итогам года. При расчете резерва в I квартале следующего года применяется размер выручки за этот период.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 апреля 2015 г. N 03-03-06/4/19198
Текст письма опубликован в бухгалтерском приложении к газете "Экономика и жизнь" от 8 мая 2015 г. N 17