Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 апреля 2015 г. N 03-03-06/1/19276 О формировании резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 апреля 2015 г. N 03-03-06/1/19276

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке формирования резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию и сообщает следующее.

Налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ), вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, и отчисления на формирование таких резервов принимаются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном статьей 267 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При этом резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ). При этом размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период. В случае, если налогоплательщик менее трех лет осуществляет реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации.

Налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии.

По истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва, исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период.

Сумма резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), не полностью использованная налогоплательщиком в налоговом периоде на осуществление ремонта по товарам (работам), реализованным с условием предоставления гарантии, может быть перенесена им на следующий налоговый период. При этом сумма вновь создаваемого в следующем налоговом периоде резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода. В случае, если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, созданного в предыдущем налоговом периоде, разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего налогового периода.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Субъекты, реализующие товары (работы), вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию. Отчисления в них учитываются при налогообложения прибыли.

Расходами признаются отчисления на дату реализации товаров (работ).

При этом размер резерва не может превышать предельного. Он рассчитывается как доля расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от продажи товаров (работ) за предыдущие 3 года, умноженная на выручку за отчетный (налоговый) период.

Если деятельность осуществлялась менее 3 лет, то учитывается выручка за фактический период продажи.

Плательщик, ранее не занимавшийся реализацией с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв в размере, не превышающем ожидаемых расходов.

По окончании налогового периода нужно уточнить размер резерва исходя из доли фактических расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации за истекший период.

Если сумма резерва использована не полностью, то остаток можно перенести на следующий период.

Если новый резерв меньше упомянутого остатка, то разница учитывается во внереализационных доходах.