Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 апреля 2015 г. N 03-03-06/1/22602 Об учете для целей налогообложения контролируемой задолженности перед иностранной организацией

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 апреля 2015 г. N 03-03-06/1/22602

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о ведении налогового учета и сообщает следующее.

Согласно статье 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом иностранной организации, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации (далее - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 статьи 269 Кодекса применяются правила пункта 2 статьи 269 Кодекса.

Таким образом, при наличии установленных статьей 269 Кодекса условий задолженность российской организации - заемщика как перед иностранной организацией, так и перед российской организацией по долговому обязательству может быть признана контролируемой задолженностью перед иностранной организацией.

На основании пункта 4 статьи 269 Кодекса положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 269 Кодекса, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 284 Кодекса предусмотрено, что к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, применяется налоговая ставка 15 процентов.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Рассмотрен вопрос об учете при налогообложении прибыли процентов при наличии следующих условий.

Российское юрлицо имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед компанией, признаваемой аффилированным лицом иностранной организации, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) субъекта. Размер такой задолженности более чем в 3 раза (для банков и лизинговых компаний - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода.

Задолженность российской организации - заемщика как перед иностранной организацией, так и перед российской по долговому обязательству может быть признана контролируемой задолженностью перед зарубежной компанией.

Положительная разница между начисленными и предельными процентами приравнивается к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность.

Доходы в виде дивидендов, полученные иностранными организациями от российских, облагаются налогом по ставке 15%.