Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 апреля 2015 г. N 03-03-06/4/25270 О налогообложении налогом на прибыль организаций доходов от сдачи имущества, в том числе религиозного назначения, в аренду, а также об особенностях применения НДС и налога на имущество организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 апреля 2015 г. N 03-03-06/4/25270

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам налогообложения и сообщает следующее.

В части упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 Кодекса), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с Кодексом). Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Кодекса.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Кодекса налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

При этом подпунктом 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса установлено, что при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса.

Так, в пункте 2 статьи 251 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров).

К таким целевым поступлениям относятся, в частности: осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации; средства и иное имущество, имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности (подпункты 1 и 4 пункта 2 статьи 251 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 582 Гражданского кодекса Российской Федерации пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Следовательно, недвижимое имущество, полученное фондом, применяющим упрощенную систему налогообложения, от религиозной организации в качестве пожертвования или на осуществление благотворительной деятельности, не учитывается при определении объекта налогообложения в рамках упрощенной системы налогообложения.

Необходимо также отметить, что особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения установлены статьей 346.25 Кодекса.

В части налога на прибыль организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, полученная налогоплательщиком и определяемая как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса установлено, что к доходам в целях главы 25 Кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса.

Закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, приведен в статье 251 Кодекса.

В случае если фонд, применяющий общую систему налогообложения, получает недвижимое имущество в качестве пожертвования или на осуществление благотворительной деятельности, то, исходя из пункта 2 статьи 251 Кодекса, такое имущество у фонда не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Что касается доходов от сдачи имущества, в том числе религиозного назначения, в аренду, то такие доходы не поименованы в статье 251 Кодекса и подлежат обложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Одновременно сообщаем, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщиков-организаций, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций, в виде сумм прибыли, полученной от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения, при условии перечисления этих сумм на осуществление уставной деятельности указанных религиозных организаций (подпункт 39.1 пункта 1 статьи 264 Кодекса).

В части налога на добавленную стоимость.

Операции по предоставлению в аренду имущества, а также передаче имущества некоммерческой организации на осуществление основной уставной деятельности, осуществляемые организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Что касается применения налога на добавленную стоимость организацией, применяющей общую систему налогообложения, то в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. При этом перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, установлены соответственно пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса.

Так, на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 146 и подпункта 3 пункта 3 статьи 39 Кодекса не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

При этом операции по передаче имущества некоммерческим организациям для осуществления ими предпринимательской деятельности указанными перечнями не предусмотрены.

Таким образом, передача некоммерческой организации имущества для использования одновременно при осуществлении как основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, так и предпринимательской деятельности, подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Что касается оказания услуг по предоставлению в аренду имущества религиозного назначения и иного недвижимого имущества, организацией, применяющей общую систему налогообложения, то данные операции, не включенные в указанные перечни, на основании указанного подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

В части налога на имущество организаций.

В соответствии с пунктом 2 статьи 381 Кодекса от налогообложения налогом на имущество организаций освобождаются религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности.

Пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 26.09.1997 N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях" установлено, что религиозной организацией признается добровольное объединение граждан Российской Федерации, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории Российской Федерации, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и в установленном законом порядке зарегистрированное в качестве юридического лица.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" фондом признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов и преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели.

Таким образом, учитывая, что фонд не является религиозной организацией, следовательно, льгота, установленная пунктом 2 статьи 381 Кодекса, в отношении недвижимого имущества, переданного фонду религиозной организацией, не применяется.

При этом законодательные органы субъектов Российской Федерации могут устанавливать дополнительные налоговые льготы по налогу на имущество организаций и основания для их использования налогоплательщиками.

Одновременно сообщается, что в случае утраты права на применение упрощенной системы налогообложения налог на имущество организаций уплачивается в общеустановленном порядке в соответствии с главой 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса.

Директор Департамента

И.В. Трунин