Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 апреля 2015 г. N 03-07-14/25555 Об особенностях учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 апреля 2015 г. N 03-07-14/25555

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение и по предложениям, касающихся налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций, сообщает.

На основании пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если оплата товаров (работ, услуг) производится после их отгрузки (выполнения, оказания), моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), но при этом согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса налогоплательщики имеют право принимать к вычету суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) до их фактической оплаты.

Таким образом, Кодексом установлены равные условия в отношении уплаты и возмещения налога на добавленную стоимость.

Принятие предложения об изменении указанного порядка определения момента определения налоговой базы и установление обязанности начисления налога только по мере поступления оплаты от покупателей товаров приведет к нарушению целостности системы налога на добавленную стоимость, поскольку налог по приобретенным товарам будет, по-прежнему, приниматься к вычету у покупателя независимо от его оплаты поставщикам, то есть в большинстве случаев раньше, чем будет уплачиваться в бюджет налог по этим товарам поставщиками. В связи с этим принятие положительного решения по данному вопросу приведет к потерям федерального бюджета, принятого с дефицитом.

Учитывая изложенное, указанное предложение не поддерживается.

Что касается налога на прибыль организаций, то в соответствии со статьей 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Порядок признания доходов установлен статьями 271 и 272 Кодекса.

При этом как доходы, так и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) и независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Кроме того, в соответствии со статьей 273 Кодекса организации (за исключением банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций, организаций, признаваемых в соответствии с Кодексом контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний, и налогоплательщиков, указанных в пункте 1 статьи 275.2 Кодекса) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Учитывая изложенное, в главе 25 Кодекса предусмотрена возможность учитывать доходы и расходы методом начисления и кассовым методом, то есть при поступлении денежных средств на расчетный счет или в кассу организации.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Согласно НК РФ в случае, если оплата товаров (работ, услуг) производится после их отгрузки (выполнения, оказания), моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), но при этом налогоплательщики имеют право принимать к вычету суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) до их фактической оплаты.

Прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. При этом как доходы, так и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) и независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации их товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. Исключение - банки, кредитные потребительские кооперативы и МФО, а также организации, признаваемых контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний, и некоторые налогоплательщики.