Письмо Минфина России от 4 июня 2013 г. N 02-06-10/20565 Об отражении в бухгалтерском (бюджетном) учете объектов капитальных вложений, подлежащих обязательной государственной регистрации

Письмо Минфина России от 4 июня 2013 г. N 02-06-10/20565

Департамент бюджетной политики и методологии Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент) рассмотрел письмо и сообщает.

В силу положений постановления Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации", в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, а также по оценке конкретных хозяйственных операций.

Вместе с тем, по мнению Департамента, считаем необходимым сообщить следующее.

В соответствии со статьей 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации в бюджетном учете и в бюджетной отчетности подлежат отражению информация о состоянии имущества Российской Федерации, и операции, изменяющие указанные активы, в том числе операции по формированию финансового результата.

В соответствии со статьями 130, 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней, предусмотренной ГК РФ и иными законами.

Порядок государственной регистрации установлен Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Единый порядок ведения бухгалтерского учета активов и обязательств в органах государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления и бюджетных учреждениях, с 01.01.2006 по 31.12.2008 был установлен Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.02.2006 N 25н (далее - Инструкция N 25н).

Пункт 10 Инструкции N 25н счет 010100000 "Основные средства" предусматривал учет объектов основных средств, к которым относились материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, а также имущество казны Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Прямой нормы государственной регистрации объектов недвижимого имущества для принятия к учету на счет 010100000 "Основные средства" Инструкция N 25н не содержала.

Вместе с тем приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2008 N 148н утверждена Инструкция по бюджетному учету (далее - Инструкция N 148н), согласно которой с 1 января 2009 г. на балансовом счете 010100000 "Основные средства" подлежали отражению только объекты основных средств, которые в соответствии со статьей 296 ГК РФ закреплены за государственными (муниципальными) учреждениями на праве оперативного управления; при этом на балансовом счете 010800000 "Нефинансовые активы имущества казны" подлежали отражению объекты имущества казны Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в разрезе материальных основных фондов, нематериальных основных фондов, непроизведенных активов и материальных запасов.

Порядок перехода к применению Инструкции N 148н органами государственной власти, органами местного самоуправления, бюджетными учреждениями (далее - Методические указания) был разъяснен письмом Министерства финансов Российской Федерации от 10.04.2009 N 02-06-07/1505.

Обращаем внимание, что согласно статье 214 ГК РФ государственное имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями, составляет государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края.

Аналогичная позиция содержится в Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н).

Инструкцией N 157н регламентирован единственный способ принятия к учету объекта недвижимости, введенного в эксплуатацию, но по которому право государственной (муниципальной) собственности (право оперативного управления) не зарегистрировано - на забалансовом учете счета 01 "Имущество, полученное в пользование" (пункт 332 Инструкции N 157н).

С учетом изложенного, остатки по соответствующим счетам аналитического учета счета 10600 "Вложения в нефинансовые активы" в части объектов капитальных вложений, подлежащих обязательной государственной регистрации, необходимо было отразить в бухгалтерской (бюджетной) отчетности согласно Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.11.2008 N 128н, в Балансе главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130), а так же в Пояснительной записке (ф. 0503160) в Сведениях о движении нефинансовых активов (ф. 0503168) по состоянию на 01.01.2009.

При этом согласно пункту 18 Инструкции N 157н бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом "Красное сторно" оформляются первичным учетным документом, составленным субъектом учета - Справкой (ф. 0503833), содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (Журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо "ф. 0503833" имеется в виду "ф. 0504833"

Таким образом, принимая во внимание абзац три пункта 2 Распоряжения Территориального управления Федерального агентства по управлению федеральным имуществом по Красноярскому краю от 06.03.2008 N 07-313р, согласно которому на Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору возложена обязанность по обеспечению государственной регистрации права оперативного управления на передаваемый по распоряжению объект недвижимого имущества, по мнению Департамента, Управлению Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору следует принять меры по осуществлению государственной регистрации права оперативного управления по объекту недвижимого имущества. В связи с чем целесообразно Управлению Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору осуществить выверку данных реестра федерального имущества с Территориальным управлением Федерального агентства по управлению федеральным имуществом с данными бухгалтерского учета объектов нефинансовых активов (основных средств, казны). При подтверждении отсутствия записи в реестре федерального имущества по объекту недвижимого имущества, в части его закрепления на праве оперативного управления, необходимо с балансового учета Управления Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору передать объем капитальных вложений в объект федеральной собственности Территориальному управлению Федерального агентства по управлению федеральным имуществом для отражения указанного объекта в составе казны Российской Федерации (на счете 10800 "Нефинансовые активы имущества казны").

Заместитель директора Департамента бюджетной политики и методологии

С.В. Сивец