Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 мая 2015 г. N 03-03-06/2/30416 Об учете для целей налогообложения курсовых разниц, связанных с переоценкой обязательства, выраженного в иностранной валюте

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 мая 2015 г. N 03-03-06/2/30416

Вопрос: Банк заключил форвардный контракт, предусматривающий обязанность одной стороны договора передать валюту, являющуюся базисным активом, в собственность другой стороне не ранее третьего дня после дня заключения договора, обязанность другой стороны принять и оплатить данное имущество.

На основании п. 2 ст. 301 НК РФ Банк квалифицирует данную сделку как сделку на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. Налогообложение сделок, квалифицированных как сделки на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения, осуществляется в порядке, предусмотренным НК РФ для соответствующих базисных активов таких сделок.

Согласно условиям форвардного контракта, Банком был получен задаток (далее обеспечительный платеж). В дату внесения обеспечительного платежа Банком отражен доход в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату внесения обеспечительного платежа.

Начиная со следующего дня, Банк ежедневно отражает доходы (расходы) в виде курсовых разниц от переоценки обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России.

На основании вышеизложенного Банк просит сообщить, необходимо ли включать в налоговую базу по налогу на прибыль на дату окончания отчетного (налогового) периода:

1. Доход в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату внесения обеспечительного платежа;

2. Доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы от переоценки обязательства Банка, стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Пунктом 2 статьи 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что налогоплательщик вправе с учетом требований статьи 301 НК РФ самостоятельно квалифицировать сделку, условия которой предусматривают поставку базисного актива, признавая ее операцией с финансовым инструментом срочных сделок либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения.

В соответствии с пунктом 11 статьи 25 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, за исключением положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо "пунктом 11 статьи 25" имеется в виду "пунктом 11 статьи 250"

Положительной (отрицательной) курсовой разницей в целях главы 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при дооценке (уценке) имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке (дооценке) обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Согласно пункту 8 статьи 271 и пункту 10 статьи 272 НК РФ доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода (расхода), если иное не установлено пунктом 8 статьи 271 и пунктом 10 статьи 272 НК РФ.

Требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.

Таким образом, если в связи с заключением форвардного контракта у организации возникает обязательство, выраженное в иностранной валюте, то с момента заключения такого форвардного контракта организации для целей налогообложения необходимо учитывать курсовые разницы, связанные с его переоценкой.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов