Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 мая 2015 г. N 03-03-06/1/30804 О налогообложении операций с ценными бумагами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 мая 2015 г. N 03-03-06/1/30804

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение и сообщается следующее.

Согласно статье 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.07.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного приказа следует читать как "15.06.2012"

Вместе с тем сообщается, что согласно пункту 1 статьи 75 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Федеральный закон N 208-ФЗ) акционеры - владельцы голосующих акций вправе требовать выкупа обществом всех или части принадлежащих им акций в случаях, перечисленных в названной статье Федерального закона.

Выкуп акций обществом осуществляется по цене, определенной советом директоров (наблюдательным советом) общества, но не ниже рыночной стоимости, которая должна быть определена независимым оценщиком без учета ее изменения в результате действий общества, повлекших возникновение права требования оценки и выкупа акций (пункт 3 статьи 75 Федерального закона N 208-ФЗ).

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами установлены статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Каких-либо особенностей порядка налогового учета доходов и расходов при выкупе обществом по требованию акционеров всех или части принадлежащих им акций в случаях, предусмотренных статьей 75 Федерального закона N 208-ФЗ, Кодексом не предусмотрено.

Пунктами 2 и 3 статьи 280 Кодекса установлено, что доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги. Расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, в частности, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию.

Рыночной ценой обращающейся ценной бумаги для целей главы 25 Кодекса в случае совершения сделки вне организованного рынка ценных бумаг признается фактическая цена реализации (приобретения) или иного выбытия ценной бумаги при соблюдении одного из условий, указанных в подпункте 2 пункта 12 статьи 280 Кодекса, и рассчитанная в соответствии с подпунктом 3 пункта 12 указанной статьи Кодекса.

Учитывая изложенное, для целей налогообложения прибыли и с учетом условий, изложенных в обращении, рыночная цена выкупленных обществом в соответствии со статьей 75 Федерального закона N 208-ФЗ собственных акций будет определяться по правилам, установленным в подпункте 3 пункта 12 статьи 280 Кодекса.

Как указано в подпункте 1 пункта 12 статьи 280 Кодекса, в случае совершения сделки с обращающимися ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг (без участия российского или иностранного организатора торговли) датой совершения сделки признается дата договора, определяющего все существенные условия передачи ценной бумаги. Таким образом, дата совершения сделки по выкупу акций будет определяться с учетом всех существенных условий совершения указанной сделки.

В общем случае, в отношении сделок между взаимозависимыми лицами признание цены рыночной для целей налогообложения осуществляется в соответствии с разделом V.1 Кодекса.

При этом пунктом 12 статьи 105.3 Кодекса предусмотрено, что в случае, если главами части второй Кодекса, регулирующими вопросы исчисления и уплаты отдельных налогов, определены иные правила определения цены товара (работы, услуги) для целей налогообложения, то применяются правила части второй Кодекса.

Поскольку статьями главы 25 Кодекса определены собственные правила определения цены товара для целей налогообложения в отношении операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, при определении рыночной цены по сделкам между взаимозависимыми лицами, в том числе по сделкам, признаваемыми в соответствии с Кодексом контролируемыми, следует руководствоваться соответствующими статьями главы 25 Кодекса.

В свою очередь, в случае, если сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом, превышает указанные в статье 105.14 Кодекса значения, то к таким следкам применимы положения статьей 105.15-105.17 Кодекса.

При этом в соответствии с подпунктом 3 пункта 4 статьи 105.15 Кодекса при осуществлении сделок с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, с учетом положений главы 25 Кодекса, положения пунктов 1 и 2 указанной статьи не применяются.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют разъяснительный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов