Письмо Федеральной налоговой службы от 25 июня 2015 г. N ГД-4-3/11067@ "О налоге на добавленную стоимость"

Федеральная налоговая служба по вопросам, касающимся применения нормы подпункта 9.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, сообщает следующее.

Статьей 2 Федерального закона от 6 апреля 2015 года N 83-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца третьего подпункта 7 пункта 2 статьи 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении" (далее - Федеральный закон N 83-ФЗ) приостановлено до 1 января 2017 года действие положения абзаца третьего подпункта 7 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации в части услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении.

В соответствии с подпунктом 9.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона N 83-ФЗ) (далее - Налоговый кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении.

Согласно пункту 5.2 статьи 165 Налогового кодекса при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 9.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляется отчет о доходах от перевозок пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении.

Пунктом 9.2 статьи 167 Налогового кодекса установлено, что моментом определения налоговой базы при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 9.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, является последнее число каждого налогового периода.

С учетом положений пункта 1 статьи 3 Федерального закона N 83-ФЗ нормы, установленные указанным федеральным законом в отношении услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении, вступают в силу со дня официального опубликования Федерального закона N 83-ФЗ. Федеральный закон N 83-ФЗ был опубликован 7 апреля 2015 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

Согласно пунктам 4 и 5 статьи 3 Федерального закона N 83-ФЗ положения подпункта 9.2 пункта 1 статьи 164, пункта 5.2 статьи 165 и пункта 9.2 статьи 167 Налогового кодекса применяются по 31 декабря 2016 года включительно в отношении операций по реализации услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении, осуществленных в период с 1 января 2015 года по 31 декабря 2016 года включительно.

С учетом изложенного, налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении, предусмотренных подпунктом 9.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, осуществленных в период с 1 января 2015 года по 31 декабря 2016 года включительно.

Раздел III "Операции, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов" приложения N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденному приказом ФНС России от 29 октября 2014 года N ММВ-7-3/558@ (далее - Порядок) не содержит код операции по реализации услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении, предусмотренных подпунктом 9.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса. В связи с этим, до внесения соответствующих изменений в приложение N 1 к Порядку налогоплательщики вправе в 4 разделе налоговой декларации по НДС, а также в разделах 5 и 6 указанной налоговой декларации, отразить вышеуказанную операцию, предусмотренную подпунктом 9.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, под кодом 1011417.

Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.Ю. Григоренко