Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 4 июня 2015 г. N 03-07-05/32290 О налогообложении НДС суммы процентов, получаемых продавцом от покупателя за предоставление отсрочки оплаты на условиях коммерческого кредита

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 4 июня 2015 г. N 03-07-05/32290

 

В связи с письмом о применении подпункта 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации при предоставлении коммерческого кредита Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Кроме того, подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса установлено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В соответствии с постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 7 августа 2012 г. по делу N А12-542/2012, в передаче которого в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации было отказано определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 1 ноября 2012 г. N ВАС-14084/12, проценты, начисленные на сумму денежных средств, по уплате которой предоставляется рассрочка, являются платой за коммерческий кредит.

Пунктом 12 постановления от 8 октября 1998 г. Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 13 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 14 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами" разъяснено, что согласно статье 823 Гражданского кодекса Российской Федерации к коммерческому кредиту относятся гражданско-правовые обязательства, предусматривающие отсрочку - или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг, а также предоставление денежных средств в виде аванса или предварительной оплаты. Если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства, к коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа (пункт 2 статьи 823 Гражданского кодекса Российской Федерации). Проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом (в том числе суммами аванса, предварительной оплаты), являются платой за пользование денежными средствами.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что на основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 Кодекса проценты по займам освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость, суммы процентов, получаемые продавцом от покупателя за предоставление отсрочки оплаты на условиях коммерческого кредита, не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость и не подлежат налогообложению этим налогом.

Что касается отнесения операций, осуществляемых банком, к операциям, которые в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации относятся к операциям по предоставлению коммерческого кредита, то разъяснение норм, терминов и понятий Гражданского кодекса Российской Федерации, в частности, термина "коммерческий кредит", к компетенции Департамента не относится.

Настоящее письмо не содержит правовых норм и общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

 

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики

О.Ф. Цибизова

 

В силу НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от него) на территории России операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, в т. ч. суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по РЕПО. Рассмотрен вопрос о применении данного правила при предоставлении коммерческого кредита.

Согласно положениям Кодекса база по НДС увеличивается на суммы, полученные за товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов спецназначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных объектов.

Проанализировав судебную практику, Минфин России пришел к выводу о том, что проценты на сумму, по которой предоставляется рассрочка, являются платой за коммерческий кредит.

В силу ГК РФ к последнему относятся гражданско-правовые обязательства, предусматривающие отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг, а также предоставление средств в виде аванса или предварительной оплаты. Если иное не предусмотрено правилами о договоре и не противоречит существу обязательства, к коммерческому кредиту применяются нормы о займе. Проценты, взимаемые в рамках такого кредита, являются платой за пользование денежными средствами.

Учитывая изложенное, суммы процентов, получаемые продавцом от покупателя за предоставление отсрочки оплаты на условиях коммерческого кредита, не включаются в налоговую базу по НДС и не подлежат обложению этим налогом.


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 4 июня 2015 г. N 03-07-05/32290


Текст письма опубликован в бухгалтерском приложении к газете "Экономика и жизнь" от 30 июня 2015 г. N 25, в журнале "Документы и комментарии", август 2015 г., N 15