Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 апреля 2015 г. N 03-03-06/2/24544 О выполнении депозитарием, являющимся налоговым агентом, возложенных на него обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению налога на прибыль организаций в бюджет с дивидендов, перечисленных ему эмитентом

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 апреля 2015 г. N 03-03-06/2/24544

Вопрос: В соответствии с пунктом 5 статьи 275 НК РФ налоговый агент производит исчисление, удержание налога на прибыль из доходов получателя дивидендов по формуле, указанной в данном положении.

При этом российская организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, обязана предоставить налоговому агенту значения показателей Д1 и Д2.

Положение статьи 3 Федерального закона от 23.06.2014 N 167-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) позволяло в 2014 году организациям, признаваемым налоговым агентом, не удерживать налог на прибыль с доходов в виде дивидендов, выплачиваемым российским организациям. Обязанность по уплате налога возлагалась на организации, получившие такой доход. При этом штрафные санкции за неудержание налога в 2014 году к налоговым агентам не применяются.

Просим сообщить, могут ли быть применены в 2015 году и в последующем штрафные санкции к депозитарию, признаваемому налоговом агентом, в случае представления ему российской организацией-амитентом к дате выплаты доходов недостоверных (неполных) данных по показателям Д1 и Д2, приведшего к занижению исчисленного и удержанного налога на прибыль?

В связи с тем, что на практике эмитенты корректируют величины показателей Д1 и Д2 после даты выплаты депозитарием доходов, просим также подтвердить возможность осуществления депозитарием действий, указанных в статье 3 Закона N 167-ФЗ (сообщение информации о неудержанном налоге с целью самостоятельной его уплаты организациями-получателями дохода), в последующие отчетные (налоговые) периоды после 01.01.2015.

В случае невозможности осуществления депозитарием действий, указанных в статье 3 закона N 167-ФЗ, просим разъяснить порядок исполнения депозитарием обязанностей налогового агента после 01.01.2015 при получении недостоверных показателей Д1 и Д2 от российской организации-эмитента на дату выплаты дохода.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно пунктам 3-4 и 7 статьи 275 НК РФ, если иное не предусмотрено НК РФ, российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом.

Лицо, признаваемое в соответствии с НК РФ налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным НК РФ, в порядке, предусмотренном статьей 275 НК РФ.

Налоговым агентом при осуществлении выплат доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, признаются организации, поименованные в пункте 7 статьи 275 НК РФ.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 НК РФ).

В случае неправомерного неудержания и (или) неперечисления (неполного удержания и (или) перечисления) налоговым агентом в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению, он привлекается к ответственности, установленной статьей 123 НК РФ.

Таким образом, в случае выполнения депозитарием, являющимся налоговым агентом, возложенных на него обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению налога на прибыль организаций в бюджет с дивидендов, перечисленных ему эмитентом, депозитарий не может быть привлечен к ответственности, установленной статьей 123 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин