Письмо Федеральной налоговой службы от 25 июня 2015 г. N ГД-4-3/11057@ "О представлении уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев ваше письмо о представлении в налоговые органы уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, сообщает следующее.

Согласно пункту 6 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном данной статьей Кодекса.

Уточненный расчет, представляемый налоговым агентом в налоговый орган, должен содержать данные только в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога.

В соответствии с пунктами 1.7 и 1.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ (зарегистрированным в Минюсте России 17.12.2014 N 35255) (далее - Порядок) организации - налогоплательщики налога на прибыль, исполняющие обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль организаций, включают в состав налоговой декларации налоговый расчет, состоящий из подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)".

Организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на доходы физических лиц, в соответствии с пунктом 4 статьи 230 Кодекса представляют в налоговые органы Приложение N 2 к налоговой декларации "Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом". При этом организации - налогоплательщики налога на прибыль, включают Приложение N 2 к налоговой декларации в состав налоговой декларации.

В подпункте 2 пункта 3.2 Порядка определен порядок представления отдельно от налоговой декларации уточненного налогового расчета, содержащего данные только о тех налогоплательщиках, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога.

Аналогичная норма в части представления в налоговой орган только уточненных Сведений о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, содержится в пункте 17.1 Порядка.

Представление в налоговый орган уточненной налоговой декларации с включением в неё только тех листов и приложений к ним, в которых выявлены недостоверные сведения или ошибки, Кодекс не предусматривает. Соответственно, уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган в полном объеме, определенном в Порядке.

Что касается представления в налоговый орган уточненной налоговой декларации без входящих в её состав налогового расчета и Сведений о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, то данный вопрос будет рассмотрен при подготовке изменений в налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса

Д.Ю. Григоренко

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Если налоговый агент обнаружил в поданном им в налоговый орган расчете факт неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, то он обязан представить в налоговый орган уточненный расчет.

Организации - плательщики налога на прибыль, исполняющие обязанности налоговых агентов по данному налогу, включают в состав декларации расчет, состоящий из подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)".

Организации, исполняющие обязанности агентов по НДФЛ, представляют в налоговые органы Приложение N 2 к налоговой декларации "Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом". При этом организации - плательщики налога на прибыль включают Приложение N 2 в состав декларации.

Сообщается, что представление уточненной декларации с включением в нее только тех листов и приложений к ним, в которых выявлены недостоверные сведения или ошибки, не предусмотрено. Соответственно, уточненная декларация подается в налоговый орган в полном объеме.

Вопрос о представлении уточненной декларации без входящих в ее состав налогового расчета и Сведений о доходах физлица, выплаченных ему налоговым агентом, будет рассмотрен при подготовке изменений в декларацию по налогу на прибыль.