Письмо Ассоциации российских банков от 7 сентября 2015 г. N А-01/5-448 О налогообложении доходов при списании безнадежной задолженности по кредитам физических лиц

Письмо Ассоциации российских банков от 7 сентября 2015 г. N А-01/5-448

Ассоциация российских банков в очередной раз обращается к Вам в связи с запросами банков - членов АРБ, связанными с несовершенством действующего правового регулирования в части налогообложения доходов при списании безнадежной задолженности по кредитам физических лиц.

С конца 2014 года остро стоит проблема валютных ипотечных заемщиков и их семей, которые ввиду роста курса иностранных валют оказались неспособными исполнять обязательства по заключенным кредитным договорам.

Для урегулирования данной ситуации было принято Постановление Правительства Российской Федерации от 20.04.2015 N 373 "Об основных условиях реализации программы помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшихся в сложной финансовой ситуации, и увеличении уставного капитала Открытого акционерного общества "Агентство по ипотечному жилищному кредитованию", в рамках исполнения которого Агентством по ипотечному жилищному кредитованию была разработана программа помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшихся в сложной финансовой ситуации. Однако данная мера может решить проблемы не всех заемщиков.

В этой связи многие российские банки, определив основные принципы и стратегию своей работы на период финансового кризиса, придерживаются индивидуального подхода к каждому заемщику и при наличии обстоятельств, объективно свидетельствующих о невозможности исполнения заемщиком своих обязательств по кредитному договору, прощают такому заемщику часть задолженности, в том числе в случае, если заемщик согласен реализовать заложенное имущество, но его рыночной стоимости недостаточно для полного погашения задолженности по кредитному договору. Для многих семей такой алгоритм взаимоотношений с банком является не только одним из наиболее действенных, но и, по сути, единственно возможным в сложной материальной ситуации, поскольку он позволяет сохранить свою репутацию, кредитную историю и избежать судебных процессов. Немаловажно и то, что у заемщиков в таком случае не остается задолженности перед кредитором после продажи залоговой недвижимости. Вместе с тем часть заемщиков отказывается от такого способа урегулирования задолженности по причине возникающих для них негативных налоговых последствий.

В соответствии с нормами НК РФ и разъяснениями Минфина России сумма прощаемой задолженности признается доходом физического лица (заемщика) и объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц. Так, Минфин России в ряде своих недавно принятых писем (например, от 24.12.2012 N 03-04-06/4-36, от 04.04.2014 N 03-04-07/15238, от 21.08.2014 N 03-04-07/41923), в том числе в обязательном порядке доведенных до сведения и использования в работе налоговых органов Российской Федерации, указывает, что при списании задолженности по кредиту с баланса кредитной организации у заемщика - физического лица возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по возврату сумм основного долга и (или) процентов по нему и, соответственно, доход, подлежащий обложению НДФЛ по ставке 13% в силу действия статей 41 и 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Таким образом, в настоящее время тысячи россиян, которым банки списывают задолженность по кредиту, могут столкнуться с налоговыми претензиями, поскольку, по мнению фискальных органов, с суммы прощаемого долга необходимо уплатить в бюджет НДФЛ по ставке 13%.

При этом банки, которые идут навстречу заемщику и прощают ему часть задолженности, также несут дополнительные убытки, так как сумма прощаемой задолженности по кредиту не может рассматриваться в качестве обоснованных расходов банка в соответствии со статьями 252, 291 НК РФ и не вычитывается из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.

Принимая во внимание непростую финансовую обстановку в стране и в мире, в целях создания экономических стимулов, способствующих благополучному урегулированию задолженности по кредитам физических лиц (в том числе для решения проблем значительного числа валютных ипотечных заемщиков), представляется актуальным реформирование правил налогообложения доходов при прощении безнадежной задолженности по кредитам физических лиц. Считаем, что данный вопрос можно решить путем внесения следующих изменений в часть вторую НК РФ:

1) доход, возникающий у заемщика при списании банком задолженности по кредиту, включить в статью 217 НК РФ как доход, не подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц;

2) убытки банка от списания задолженности по кредиту включить в пункт 2 статьи 291 НК РФ как расходы банков, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.

С учетом изложенного просим Вас поддержать предложения банковского сообщества, направленные на усовершенствование правил налогообложения доходов физических лиц.

Президент

Г.А. Тосунян