- Главная
- Положение Банка России от 2 сентября 2015 г. N 488-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями" (с изменениями и дополнениями)
- Приложение 6. Порядок бухгалтерского учета опционного договора на покупку ценных бумаг (опциона типа "Call")
Приложение 6. Порядок бухгалтерского учета опционного договора на покупку ценных бумаг (опциона типа "Call")
Приложение 6
к Положению Банка России
от 2 сентября 2015 г. N 488-П
"Отраслевой стандарт
бухгалтерского учета производных
финансовых инструментов
некредитными финансовыми
организациями"
Порядок
бухгалтерского учета опционного договора на покупку ценных бумаг (опциона типа "Call")
Приведенные в настоящем порядке данные по справедливой стоимости производных финансовых инструментов являются условными и не рассматриваются как обязательные по определению справедливой стоимости производных финансовых инструментов.
Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20Х1" - текущему году, "20Х2" - году, следующему за годом 20Х1.
Условия опционного договора:
дата заключения - 25 декабря 20X1 года;
дата исполнения - 24 февраля 20Х2 года;
организация "А" приобретает право купить 1 000 акций ОАО "Время" по цене 280 рублей за акцию у организации "Б". Акции ОАО "Время" являются котируемыми на активном рынке, справедливой стоимостью таких акций является рыночная цена;
премия - 2 000 руб.
Справочно.
Рыночная цена (справедливая стоимость) акции ОАО "Время" составила:
по итогам торгов 25.12.20X1 - 279,50 руб. за акцию;
по итогам торгов 31.12.20X1 - 278,90 руб. за акцию;
по итогам торгов 31.01.20Х2 - 281,60 руб. за акцию;
по итогам торгов 24.02.20Х2 - 282,40 руб. за акцию.
Условные данные о справедливой стоимости опционного договора:
|
Дата |
Справедливая стоимость опционного договора определена с использованием принятых организацией методов оценки опционных договоров (руб.) |
Актив или обязательство |
|
|
для организации "А" |
для организации "Б" |
||
|
25.12.20X1 |
2 000-00 |
актив |
обязательство |
|
31.12.20X1 |
1 100-00 |
актив |
обязательство |
|
31.01.20Х2 |
2 100-00 |
актив |
обязательство |
|
24.02.20Х2 |
2 400-00 |
актив |
обязательство |
Бухгалтерский учет опционного договора в организации "А" (право покупки ценных бумаг)
Датой первоначального признания в бухгалтерском учете опционного договора является дата заключения договора. При заключении опционного договора (далее также - опцион), указанного в настоящем порядке, его справедливая стоимость равна сумме премии, уплаченной по опциону.
Оценка справедливой стоимости опционного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются организацией "А" на дату первоначального признания, в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания.
25.12.20X1.
Отражение обязательства по уплате премии по опционному договору:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
2 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
2 000-00 |
Отражение справедливой стоимости опционного договора:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
2 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
2 000-00 |
Осуществление расчетов в части премии по опциону:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
2 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
2 000-00 |
На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требование и обязательство по опциону отражаются следующими бухгалтерскими записями.
Отражение требования:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
280 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
280 000-00 |
Отражение обязательства:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
280 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
280 000-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 25.12.20X1):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
810 |
0-00 |
|
|
|
810 |
0-00 |
|
|
|
810 |
2 000-00 |
|
|
|
810 |
280 000-00 |
|
|
|
810 |
280 000-00 |
|
|
|
810 |
280 000-00 |
|
|
|
810 |
280 000-00 |
|
|
31.12.20X1.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
900-00 |
|
|
Кредит счета N |
900-00 |
Переоценка требования по поставке ценных бумаг в последний рабочий день месяца не осуществляется, так как значение рыночной цены (справедливой стоимости) ценных бумаг на отчетную дату ниже предусмотренной опционным договором цены его исполнения.
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
810 |
1 100-00 |
|
|
|
810 |
900-00 |
|
|
|
810 |
280 000-00 |
|
|
|
810 |
280 000-00 |
|
|
|
810 |
280 000-00 |
|
|
|
810 |
280 000-00 |
|
|
Примечание. Остаток по счету N 71510 переносится на счет N 72510.
31.01.20Х2.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
1 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
1 000-00 |
Переоценка требования по поставке ценных бумаг в последний рабочий день месяца:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
1 600-00 |
|
|
Кредит счета N |
1 600-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X2):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
810 |
2 100-00 |
|
|
|
810 |
1 000-00 |
|
|
|
810 |
281 600-00 |
|
|
|
810 |
280 000-00 |
|
|
|
810 |
280 000-00 |
|
|
|
810 |
281 600-00 |
|
|
24.02.20X2.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора на дату прекращения признания:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
300-00 |
|
|
Кредит счета N |
300-00 |
Отражение суммы сделки:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
280 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
280 000-00 |
Отражение приобретения ценных бумаг:
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N 47408 |
2 400-00 |
|
Кредит счета N 52601 |
2 400-00 |
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета по учету вложений в долевые ценные бумаги |
282 400-00 |
|
Кредит счета N 47408 |
282 400-00 |
Дальнейшее отражение в бухгалтерском учете приобретенных ценных бумаг осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России.
Исполнение обязательства по уплате денежных средств:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
280 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
280 000-00 |
На дату прекращения признания опциона учет требования и обязательства по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
281 600-00 |
|
|
Кредит счета N |
281 600-00 |
|
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
280 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
280 000-00 |
Бухгалтерский учет опционного договора в организации "Б" (продажа ценных бумаг)
Датой первоначального признания в бухгалтерском учете опционного договора является дата заключения договора. При заключении опционного договора, указанного в настоящем порядке, его справедливая стоимость равна сумме премии, полученной по опциону.
Оценка справедливой стоимости опционного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются организацией "Б" на дату первоначального признания, в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания.
25.12.20X1.
Отражение обязательства по уплате премии по опционному договору:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
2 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
2 000-00 |
Отражение справедливой стоимости опционного договора:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
2 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
2 000-00 |
Осуществление расчетов в части премии по опциону:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
2 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
2 000-00 |
На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требование и обязательство по опциону отражаются следующими бухгалтерскими записями.
Отражение требования:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
280 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
280 000-00 |
Отражение обязательства:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
280 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
280 000-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 25.12.20X1):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
810 |
0-00 |
|
|
|
810 |
0-00 |
|
|
|
810 |
2 000-00 |
|
|
|
810 |
280 000-00 |
|
|
|
810 |
280 000-00 |
|
|
|
810 |
280 000-00 |
|
|
|
810 |
280 000-00 |
|
|
31.12.20X1.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
900-00 |
|
|
Кредит счета N |
900-00 |
Переоценка обязательства по поставке ценных бумаг в последний рабочий день месяца не осуществляется, так как значение рыночной цены (справедливой стоимости) ценных бумаг на отчетную дату ниже предусмотренной опционным договором цены его исполнения.
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
810 |
1 100-00 |
|
|
|
810 |
900-00 |
|
|
|
810 |
280 000-00 |
|
|
|
810 |
280 000-00 |
|
|
|
810 |
280 000-00 |
|
|
|
810 |
280 000-00 |
|
|
Примечание. Остаток по счету N 71509 переносится на счет N 72509.
31.01.20Х2.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
1 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
1 000-00 |
Переоценка обязательства по поставке ценных бумаг в последний рабочий день месяца:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
1 600-00 |
|
|
Кредит счета N |
1 600-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.01.20Х2):
|
Номер счета |
Код валют (драгоценных металлов) |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
||
|
810 |
2 100-00 |
|
|
|
810 |
1 000-00 |
|
|
|
810 |
280 000-00 |
|
|
|
810 |
281 600-00 |
|
|
|
810 |
281 600-00 |
|
|
|
810 |
280 000-00 |
|
|
24.02.20Х2.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора на дату прекращения признания:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
300-00 |
|
|
Кредит счета N |
300-00 |
Отражение суммы сделки:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
280 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
280 000-00 |
Отражение выбытия ценных бумаг (справочно: на дату выбытия стоимость ценных бумаг ОАО "Время", отраженная на счете N 50606 *, составила 270 000 руб.; cумма переоценки, отраженная на счете N 50628 **, составила 12 400 руб.):
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
270 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
270 000-00 |
|
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
12 400-00 |
|
|
Кредит счета N |
12 400-00 |
|
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
2 400-00 |
|
|
Кредит счета N |
2 400-00 |
|
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
280 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
280 000-00 |
Списание суммы требования в связи с получением денежных средств:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
280 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
280 000-00 |
На дату прекращения признания опциона учет требования и обязательства по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
280 000-00 |
|
|
Кредит счета N |
280 000-00 |
|
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
Дебет счета N |
281 600-00 |
|
|
Кредит счета N |
281 600-00 |
______________________________
* Счет N 50606 "Долевые ценные бумаги прочих резидентов".
** Счет N 50628 "Переоценка долевых ценных бумаг прочих резидентов - положительные разницы".
Открыть документ в системе ГАРАНТ