Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 1 сентября 2015 г. N 03-04-06/50211 Об уплате НДФЛ в отношении сумм, получаемых при отчуждении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 1 сентября 2015 г. N 03-04-06/50211

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО (далее - Общество) по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц с сумм, получаемых при отчуждении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что Обществом в сети интернет созданы электронные ресурсы, для программного сопровождения которых Общество заключает договоры с иностранными физическими лицами - индивидуальными предпринимателями, предусматривающие разработку, внедрение, рефакторинг программных кодов и алгоритмов, обеспечивающих функционирование Интернет-портала. При этом работа осуществляется удаленно в Республике Беларусь.

Указанными договорами, в частности, предусматривается, что исполнитель передает заказчику исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, созданные исполнителем при оказании услуг, в полном объеме.

В этой части такой договор, по нашему мнению, может рассматриваться как договор авторского заказа, предусмотренный статьей 1288 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс). При этом автор создает произведение удаленно не находясь на территории Российской Федерации.

Договором авторского заказа может быть предусмотрено отчуждение заказчику исключительного права на произведение, которое должно быть создано автором, или предоставление заказчику права использования этого произведения в установленных договором пределах. В случае, когда договор авторского заказа предусматривает отчуждение заказчику исключительного права на произведение, которое должно быть создано автором, к такому договору соответственно применяются правила о договоре об отчуждении исключительного права, если из существа договора не вытекает иное.

Статьей 209 Кодекса установлено, что объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход от источников в Российской Федерации.

Доход от отчуждения авторских прав на произведение, созданное индивидуальным предпринимателем по договору авторского заказа на территории иностранного государства, не относится к доходам от источников в Российской Федерации. Место создания объекта авторского права определяется исходя из условий договора, а также подтверждается государственной регистрацией физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в соответствующем иностранном государстве.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян