Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 апреля 2010 г. N 03-04-08/1-79 О налогообложении НДФЛ установленных законодательством Российской Федерации ежемесячных денежных выплат, производимых в пользу физических лиц, в т.ч. военнослужащих, проходящих военную службу по контракту

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
от 7 апреля 2010 г. N 03-04-08/1-79

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц установленных законодательством Российской Федерации ежемесячных денежных выплат, производимых в пользу физических лиц, в т.ч. военнослужащих, проходящих в настоящее время военную службу по контракту, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, в частности, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, установлен статьей 217 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

Исходя из существа указанных в данном пункте статьи 217 Кодекса выплат, следует, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц не любые законодательно установленные выплаты, а только имеющие характер возмещения утраты гражданами источника доходов (в случае безработицы, беременности и рождения ребенка и т.д.).

Пунктом 3 статьи 217 Кодекса установлено, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим, в частности, законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с перечисленными в данном пункте обстоятельствами.

Ежемесячные денежные выплаты физическим лицам, установленные статьей 27.1 Закона Российской Федерации от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", статьей 23.1 Федерального закона от 12.01.1995 N 5-ФЗ "О ветеранах", а также статьей 4.1 Федерального закона от 10.01.2002 N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне" не являются компенсационными выплатами и, соответственно, не подпадают под действие пункта 3 статьи 217 Кодекса и, следовательно, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Директор Департамента

И.В. Трунин