Вход
Письмо Федеральной налоговой службы от 7 сентября 2015 г. N ГД-4-3/15644@ "О применении положений подпункта 28 пункта 1 статьи 182"
Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу о применении положений подпункта 28 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса объектом обложения акцизом признаны операции получения авиационного керосина лицом, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта (далее - эксплуатант). При этом в данной норме Налогового кодекса одновременно уточнено, что для целей главы 22 Налогового кодекса (т.е. для целей исчисления акциза) получением авиационного керосина признается приобретение этого нефтепродукта в собственность по договору с российской организацией.
Таким образом, из буквального толкования подпункта 28 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса однозначно следует, что установленный в данной норме объект налогообложения возникает при приобретении авиационного керосина в собственность самого эксплуатанта.
В этой связи, если эксплуатант является агентом собственника воздушного судна и в соответствии с агентским договором осуществляет расходы, связанные с эксплуатацией этого судна (включая приобретение авиационного керосина), от своего имени, но за счет принципала (собственника воздушного судна), необходимо иметь в виду следующее.
Согласно пункту 1 статьи 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс), по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала. Одновременно в данной норме Гражданского кодекса указано, что по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Следовательно, в том случае, если агент действует за счет принципала, но от собственного имени, он становится стороной сделки, заключенной им с третьими лицами (в данном случае - с поставщиками авиационного керосина).
Вместе с тем, в силу положений статьи 1011 Гражданского кодекса, к отношениям, вытекающим из агентского договора, по которому агент действует от своего имени, но за счет принципала, применяются правила, предусмотренные главой 51 Гражданского кодекса.
В частности, в пункте 1 статьи 996 указанной главы Гражданского кодекса установлено, что вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.
При применении данного правила к агентскому договору, согласно которому агент, действуя от своего имени, но за счет принципала, приобретает авиационный керосин, следует, что передачи агенту права собственности на указанный керосин не происходит, поскольку по завершению сделки, заключенной агентом с третьими лицами, указанный агент должен передать права и обязанности по ней своему принципалу, который и является собственником приобретенного керосина.
Таким образом, поскольку в рассматриваемом случае авиационный керосин приобретается в собственность не лицом, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта, а принципалом этого лица (собственником воздушного судна), не отвечающим указанным требованиям, объекта налогообложения, установленного в подпункте 28 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса, при данном получении авиационного керосина не возникает.
В этой связи у агента (независимо от включения его в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и наличия сертификата эксплуатанта) не возникает ни обязанности начислить акциз по приобретенному керосину, ни, соответственно, права на налоговые вычеты, установленные в пункте 21 статьи 200 Налогового кодекса.
Данная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации (письмо от 30.07.2015 N 03-07-15/44145).
|
Действительный |
Д.Ю. Григоренко |
Откройте актуальную версию документа прямо сейчас
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Возник вопрос об обложении акцизом операций по получению авиационного керосина эксплуатантом, не являющимся собственником воздушного судна. Согласно НК РФ для целей исчисления акциза получением керосина признается приобретение этого нефтепродукта в собственность по договору с российской организацией, то есть в собственность самого эксплуатанта.
Если эксплуатант является агентом собственника воздушного судна и действует в сделке от своего имени, то он становится стороной сделки. В соответствии с ГК РФ на агентский договор распространяется правило договора комиссии, согласно которому агент (как и комиссионер) не становится собственником приобретенного товара. По завершении такой сделки он передает его принципалу, который и является его собственником. В таком случае объект налогообложения при данном приобретении авиакеросина отсутствует. Агент (эксплуатант) не обязан начислить по нему акциз. Соответственно, он не имеет права на налоговые вычеты.
Письмо Федеральной налоговой службы от 7 сентября 2015 г. N ГД-4-3/15644@ "О применении положений подпункта 28 пункта 1 статьи 182"
Текст письма официально опубликован не был